上市公司内部控制环境的探讨

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1、加强内部监督规范经营管理全面提升烟草企业新形象“一要规范，逐渐上升且金额也越来越大，影响面也越来越广。每一种郴现象的产生和发展都有其复杂的原因，首先，有需求才庀会有供给，正是市场有对虚唳假信息的需求才会有上市公丫司的供给；其次，是上市公司为虚假会计信息付出的代差价很小；再次，是大多数上ǚ市公司的内部控制失效，导致权力集中，缺乏制衡等。正是这些因素共同作用，才佟导致了这一系列的造假案。⌒本文希望能通过对内部控制ⅶ环境的改善和加强，来遏制筝此类事件的频频发生。一、我国内部控制亟待解决で的问题企业核心人员的帅个别属性和所处的工作环境随着

2、知识经济时代的到来，信息变得越来越重要，而桧作为信息的接受者、传递者瘃和使用者的人无疑也变得越来越重要。要深入探讨目前祛上市公司核心人员的个别属︵性，需要引入经济学中对人的行为的研究。经济制度建蚶立在人的心理基础之上，任何行为都需要不断地被激励略，这种激励可以是物质的奖禄励，他人的认可，也可以是柜自我的认可。重要的是一个俪8/8人必须感到其努力能带来自身福利的变化。为了激励行舆为者，必须让其能够获得自身的劳动成果，这是市场经济理念的一个基本点。耢对上市公司核心人员的个别易属性，笔者无法获取可信的蓦资料，因此假定他们都是诚显信正

3、直、有正确的道德价值观的经济人。在此假定条件下，他们的经济行为将取决于其所处的环境，所有能影绢响合理性的经济人的因素，哄归纳起来也就是激励和约束ク的问题。正是由于激励与约听束的扭曲，使得上市公司的贾核心人员利用虚假的会计信瑕息在股市上“圈钱”，谋求褓自身利益的最大化。经驷营管理的观念、方式和风格襞管理当局在建立一个有顺利的控制环境中起着关键性坼的作用。lOCalHoSt下面三个方面的经营管理鐾的观念、方式和风格，可能擗会极大地影响控制环境：管障理当局对待经营风险的态度替和控制经营风险的方法；为匍实现预算、利润和其他财务弦及经营目标，

4、企业对管理的劓重视程度；管理当局对会计金报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其他控制环〔境因素的情况下，如果管理当局是受某一个人或几个人截8/8支配，那么，以上这几个方面的影响可能会增大。目前诶上市公司中内部人控制现象疳很严重，而作为能够控制公挹司的大股东或者是内部人在崂缺乏相应的约束下，更容易剥出现不利于公司长远发展而鹳利于自身利益增长的短期行为。大股东与中小股东之间趑存在着严重的信息不对称，大股东利用这种信息不对称冯来制造虚假的会计信息来抬高股价，不断从股市上获取毋巨额资金，最后受损失的只裹能是中小股东。董事会蔹董事会对一

5、个公司负有推重要的受托管理责任。在董亻事会里成立一个有效的审计媚委员会，有利于公司保持良率好的内部控制。董事会监督企业的各种经营活动，而审池计委员会则监督会计报表。耸审计委员会除了协助董事会谅履行其职责外，还有助于保张证董事会与公司外部及内部肭审计人员之间的直接沟通。乏公司法人治理结构是公司制益的核心，而规范的公司法人捋治理结构，关键要看董事会能否发挥作用。我国上市公曾司的法人治理结构在形式上帑是完整的，但从内部分析来≤看，不难发现其弊端。据有缱关调查表明，上市公司的董敲事会成员中，100％为内吻部董事的公司占样本的22陈％，50％以上

6、为内部董事蹇的公司占有效样本数的78舛％，董事长和总经理一人兼筚任的公司占总样本的50％鲛，由此可见，这种所谓的公愤8/8司治理结构不过是给中小股敲民表面上的一个交代而已，】几乎没有相互制约的力量。澌内部审计内部审计谜是企业自我独立评价的一种葑活动，内部审计可通过协助缆管理当局监督其他控制政策芝和程序的有效性，来促成好♀的控制环境的建立。内部审付计的有效性与其权限、人员ヮ的资格以及可使用的资源紧г密相关。内部审计人员必须恐独立于被审计部门，并且必圊须直接向董事会或审计委员卫会报告。人事政策和实鲰务一个好的人事政策和实务，能确保执行公司政策

7、嫡和程序的人员具有胜任能力晴和正直品行。公司必须雇佣ˉ足够的人员并给予足够的资檀源，使其能完成所分配的任胰务，这是建立合适的控制环境的基础。公司职员的胜任丢能力和正直性在很大程度上突取决于公司的有关雇用、训屐练、待遇、业绩考评及普升等政策和程序的合理程度。而我国上市公司有很大一部分是原来的国有企业改制上吠市的，因此在人员的聘用上髫或多或少都带有国有企业的丢色彩，同时也没有完全建立8/8适合本企业的人力资源流转坑机制，加上外部的劳动力市蟹场存在的约束不力，雇员极鳔有可能产生短期行为。甾外部影响外部影响的因祗素较多，最直接的外部影响跞

8、来自于有关管理机构实施的黜监督及提出的要来，这种要求有利于提高企业的控制意傧识。对上市公司而言，其接节受的直接管理机构的检查来裰自于中国证监会和注册会计泐师事务所等中介机构。鸣