上市公司内部控制环境的探讨　

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1、上市公司内部控制环境的探讨近年来我国上市公司造假案件的数量逐渐上升且金额也越来越大，影响面也越来越广。每一种现象的产生和发展都有其复杂的原因，首先，有需求才会有供给，正是市场有对虚假信息的需求才会有上市公司的供给；其次，是上市公司为虚假会计信息付出的代价很小；再次，是大多数上市公司的内部控制失效，导致权力集中，缺乏制衡等。正是这些因素共同作用，才导致了这一系列的造假案。本文希望能通过对内部控制环境的改善和加强，来遏制此类事件的频频发生。一、繁我国内部控制亟待解决的问题（一）企︵业核心人员的个别属性和所处的工作环境鲨随着知识经济时代的到来，信息变得越呈来越重要，而作为信息的接受者、

2、传递者和使用者的人无疑也变得越来越重要。要ⅹ深入探讨目前上市公司核心人员的个别属顽性，需要引入经济学中对人的行为的研究钬。经济制度建立在人的心理基础之上，任鄄何行为都需要不断地被激励，这种激励可毯以是物质的奖励，他人的认可，也可以是瑶自我的认可。重要的是一个人必须感到其靼努力能带来自身福利的变化。为了激励行ヲ为者，必须让其能够获得自身的劳动成果泐，这是市场经济理念的一个基本点。对妓上市公司核心人员的个别属性，笔者无法旰获取可信的资料，因此假定他们都是诚信冢正直、有正确的道德价值观的经济人。在熔此假定条件下，他们的经济行为将取决于浼其所处的环境，所有能影响合理性的经济妫人的因素，

3、归纳起来也就是激励和约束的屈问题。正是由于激励与约束的扭曲，使得闸上市公司的核心人员利用虚假的会计信息腭在股市上“圈钱”，谋求自身利益的最大鲺化。（二）经营管理的观念、方式和风报格管理当局在建立一个有利的控制环境沅中起着关键性的作用。下面三个方面的经扉营管理的观念、方式和风格，可能会极大辍地影响控制环境：（1）管理当局对待经咙营风险的态度和控制经营风险的方法；（じ2）为实现预算、利润和其他财务及经营垠目标，企业对管理的重视程度；（3）管篚理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其他控制环境因素的情况闫下，如果管理当局是受某一个人或几个人秫支配，那么，以上这几个方面的影

4、响可能锢会增大。目前上市公司中内部人控制现象⒁很严重，而作为能够控制公司的大股东或者是内部人在缺乏相应的约束下，更容易忏出现不利于公司长远发展而利于自身利益监增长的短期行为。大股东与中小股东之间朕存在着严重的信息不对称，大股东利用这嬲种信息不对称来制造虚假的会计信息来抬夫高股价，不断从股市上获取巨额资金，最④后受损失的只能是中小股东。（三）董仲事会董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。在董事会里成立一个有效的审艽计委员会，有利于公司保持良好的内部控制。董事会监督企业的各种经营活动，而耍审计委员会则监督会计报表。审计委员会ク除了协助董事会履行其职责外，还有助于濯保证董事会与

5、公司外部及内部审计人员之踩间的直接沟通。公司法人治理结构是公司涠制的核心，而规范的公司法人治理结构，钩关键要看董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的，腐但从内部分析来看，不难发现其弊端。据余有关调查表明，上市公司的董事会成员中麻，100％为内部董事的公司占样本的2俏2％，50％以上为内部董事的公司占有椒效样本数的78％，董事长和总经理一人咨兼任的公司占总样本的50％，由此可见骡，这种所谓的公司治理结构不过是给中小氩股民表面上的一个交代而已，几乎没有相互制约的力量。（四）内部审计内部胪审计是企业自我独立评价的一种活动，内苠部审计可通过协助管理当局监督其他

6、控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、翱人员的资格以及可使用的资源紧密相关。缺内部审计人员必须独立于被审计部门，并倡且必须直接向董事会或审计委员会报告。┞（五）人事政策和实务一个好的人事至政策和实务，能确保执行公司政策和程序腋的人员具有胜任能力和正直品行。公司必罗须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使辩其能完成所分配的任务，这是建立合适的熬控制环境的基础。公司职员的胜任能力和篦正直性在很大程度上取决于公司的有关雇汔用、训练、待遇、业绩考评及普升等政策п和程序的合理程度。而我国上市公司有很睑大一部分是原来的国有企业改制上市的，胞因此在人员的聘

7、用上或多或少都带有国有龆企业的色彩，同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流转机制，加上外部的劳±动力市场存在的约束不力，雇员极有可能抢产生短期行为。（六）外部影响外部钷影响的因素较多，最直接的外部影响来自儡于有关管理机构实施的监督及提出的要来瘳，这种要求有利于提高企业的控制意识。М对上市公司而言，其接受的直接管理机构凭的检查来自于中国证监会和注册会计师事纱务所等中介机构。（七）组织结构、授赇权和分配责任的方法和管理控制方法管颁理当局设置合理的组织结构，明确地建立俅授权与分配责