会计准则的性质- 基于产权论视角的分析

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1、会计准则的性质:基于产权论视角的分析摘要:企业的性质》和《社会成本问题》中提出,科斯通过引入交易费用这域1概念,成功地把产权和制潘度因素重新纳入经济学的分库析框架中,从而推动了现代抹产权经济学和产权理论的发展,后人又对其进行了相应嵛的补充和完善。该理论的基挣本思想是:市场机制的运行滟是有成本的,人与人之间的普1切交易也都是有成本的,侈它所要研究的就是如何通过界定和调整产权规则、降低き交易费用,从而提高资源配黔置的效率。因此,交易费用驹理论是分析和评价产权制度优劣以及在其影响下资源配置效率高低的基本依据。由犯于产权经济学家们的努力,偏

2、现代产权理论在解释个人的孥激励行为、企业与市场的替搿代、企业制度变迁、经济发坶展等许多重大问题上均发挥吭了重要的作用,不仅使其成为现代经济学的重要学科,夂而且对于经济学和管企业的芰经营是建立在产权基础之上人的。无论企业的投资者还是债权人、经营者等,都是在§尊重产权的基础上所形成的忱契约关系,这种在产权基础孝上订立的契约关系,必然要砾求相应的会计信息披露。产权的基本特征为收益性,在⑺现代企业中,产权所有者将邝依据企业所提供的会计信息寨获取产权收益。产权所有者谟拥有对会计信息的产权,会式计信息具有经济价值,通过粤会计信息传递的信号,投资避

3、者可据此决策以获得收入。尜那么,会计信息的披露是不窃是越多或是越充分越好,从埚决策有用观的角度来讲当然哎8/8如此。但从产权理论角度来⑼看,会计信息的充分披露虽俸然有助于信息使用者做出正Ж确及时的决策,从而最终实溆现社会资源的优化配置,由于会计信息的生成是需要成缅本的,而且在产权制度客观存在的现实社会中,会计还踞要维护特定的产权主体利益猫,因此,会计信息的披露并咙不是没有禁区和边界的。l蚧oCAlHoSt在现代企隳业错综复杂的委托代理关系添中,由于主体双方存在着利益非均衡性、信息非对称性缗和风险性,决定了委托代理で双方对会计准则的不同

4、态度既。依据产权理论,产权制度晰下的会计信息质量,特别是琶公共财务会计信息是要靠政壅府管制来实现的,很多股东对于会计信息披露的积极性憷并不像人们所想象的那样高濡涨(田昆儒,2000)。χ首先,在充满竞争的市场经济条件下,对外公布的会计庳信息成为了公共物品(pu燔blicgoods),任匪何个人和组织都可以使用,这容易导致“搭便车”(fíreeriding)行为咎,即1个投资者对会计信息褓的使用并不减少另外的投资者对会计信息使用的效用,疆额外的投资者可免费使用会旒计信息,导致企业不能从会艿计信息的提供中补偿所消耗丶的信息生产成本。其次

5、,由舔于信息不对称、契约不完备邋等市场不完全性的存在,企光业各利益主体之间的利益往鲸往不1致,更多的时候还表箭现为相互之间的利益冲突,牵从而对会计信息披露产生不＞利的影响。因此,会计信息并提供者出于对自身利益的考虑,更愿意选择少量披露、鞑不披露,甚至隐瞒真实会计揠信息,从而损害公众利益。险从信息使用者的角度分析,岍8/8由于各自的利益目标不同,有些信息使用者确实需要真钺实、客观反映经济活动的会玻计信息,而有些则不然,由万于受到各种利益驱动,出于趄某种特殊目的如粉饰政绩或秋隐瞒事实等需要,当会计信息对他们不利时可能并不需爽要真实的会计信

6、息。在惩罚职责任制度不明确的情况下,首作为中介机构的注册会计师倩也会从私人利益角度从事审嵝计工作,难以保证独立、客躜观、公正地对企业的财务会ｆ计报告实施审计。й会计信息披露是维护企业产腐权主体利益、反映产权结构诊和产权关系的重要渠道,只喷要产权制度存在,企业进行羸会计信息披露的责任就不会陀被免除,会计信息披露就成粢为必然。为了保护自己的产权利益,现实的和潜在的投苏资者与债权人、客户、供应镤商、雇员以及社会大众等各个产权主体,势必会对企业的会计信息披露有较高的要求。为了解决市场经济条件捣下各个产权主体之间的信息少不对称,维护市场正常的

7、经滞济秩序,同时也为了直接或硐间接地控制公共物品的管理稚权,以确保自己的权利不丢螳失(刘峰,1996)。用1个机构建立1套保护产权洼和社会发展的大规模会计准栉则系统比建立许多小规模的蔽私人契约系统、用政府的强权更能带来规模经济效益(林钟高,2001)。引用现代产权经济学家所称的“ㄗ8/8霍布斯规范定理”:政府通过建立通用会计准则结构,猴使私人协议难以达成所造成力的损失最小。会计准则作为杖1种约束会计信息生成的行浠为规范,由于其始终作为约束、保护产权主体会计行为縻的规则而存在,因而其效用杜就每个产权主体来讲都是相蝻同的,即使自己的

8、会计管理铞交易行为受到保护、认可和约束。会计准则所生成的会隅计信息,也具有公共物品的听性质,这正是会计准则的特夷殊之处。单个产权主体对它泻效用的价值取向尽管有时很诰难达到1致,