会计准则的性质-基于产权论视角的分析

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1、会计准则的性质:基于产权论视角的分析摘要：会计与产权之间历来存在着密切联系，本文从会计的产权出发，引入产权的基本原理，从产权论的视角重新审视会计准则的性质。认为会计准则是有助于降低交易费用、提高产权效率和有助于规范会计信息披露的产权制度，并对其进行了具体分析。关键词:会计准则性质产权理论交易费用产权论的起源与产生，是用产权的观点和产权思想来揭示某些经济现象，阐释1些社会经济问题，且具有1定的说服力。许多会计理论研究者基于这1角度出发，遂将产权理论引入了会计学问题的研宄，在拓展视野的同时，也使得会计理论的研宄方法和研宄成果更加丰富。近年来的会计理论问题研究中，许多学者针对会计

2、目标、会计假设、会计政策等诸多会计问题，从产权论的视角进行分析，提出了1些全新的观点，极大地推动了会计理论研究的发展。本文也拟从产权的视角来重新审视会计准则的性质问题。1、产权理论的起源及发展背景马克思主义经济学认为，产权的产生是以资源的稀缺性为基本前提的，当资源的稀缺性达到1定程度时，人们为了合理地配置资源，以满足其经济利益的最大化，需要通过建立产权制度来界定人们在利用稀缺资源中的权利关系。因此，产权不是与生倶来的，而是人类社会发展到1定历史阶段的产物。从经济学角度看，所谓产权(PropertyRights)是指拥有财产主体的1种行为性权利，包括归属权、占有权、支配权和使

3、用权(黄少安，XX)。这些行为性权利规定了人们在生产和交换中使用财产时，必须遵守的社会经济法律规范因而，产权实质上是产权主体(包括公有主体和私有主体)之间围绕或通过财产客体而形成或建立的1种经济权力关系产权范畴的复杂多样性，使其备受各界人士的广泛关注。尤其是当今社会，人们对产权的认识又有了极大的拓展，从而使产权理论无论从广度还是深度上都有了新的突破，形成了系统而严密的理论体系。现代产权理论的产生和发展与交易费用理论是分不开的。交易费用(Transactioncosts)是现代产权经济学的基本的、核心的范畴，交易费用理论是整个现代产权理论的基础，贯穿或隐匿于整个产权理论发展的

4、始末。其由著名经济学家科斯于1937年和1960年的两篇著作《企业的性质》和《社会成本问题》中提出，科斯通过引入交易费用这1概念，成功地把产权和制度因素重新纳入经济学的分析框架中，从而推动了现代产权经济学和产权理论的发展，后人又对其进行了相应的补充和完善。该理论的基本思想是：市场机制的运行是有成本的，人与人之间的1切交易也都是有成本的，它所要研宄的就是如何通过界定和调整产权规则、降低交易费用，从而提高资源配置的效率。因此，交易费用理论是分析和评价产权制度优劣以及在其影响下资源配置效率高低的基本依据。由于产权经济学家们的努力，现代产权理论在解释个人的激励行为、企业与市场的替代

5、、企业制度变迁、经济发展等许多重大问题上均发挥了重要的作用，不仅使其成为现代经济学的重要学科，而且对于经济学和管理学等诸多相关学科的发展均产生了广泛而深远的影响。2、会计的产权性分析现代产权理论认为，经济学本质上是对稀缺资源产权问题的研宄。因此，经济学的1切问题都是可以在产权理论框架中来分析的。会计学作为经济学中的重要分支，以其货币计量、综合性、真实性等特征对社会资源的流动、分配和配置有着不可替代的优势。可见，会计学本身也是在资源稀缺的前提下产生和发展起来的，这种关系决定了产权与会计之间1定有着密切的联系，并且许多联系非常重要。会计的产权性缘起于产权理论的发展。产权理论中孕

6、育着诸多会计思想，如费用、成本、收益、资产等；同时会计理论研究和实际问题的解决也需要产权理论的指导，如企业产权界定及转让中的会计问题、企业内部法人治理结构的权利设置、会计信息在不同产权制度下的披露等（田昆儒，2000）。产权理论下的会计推论与启示给会计学研究提供了新的思路与方法，产权理论及发展对会计的影响至少体现在以下两个方面：1方面是利用产权理论可对会计理论和会计现象作出更合理、更科学的解释;另1方面是现实的产权变动为会计提出了新的问题，需要人们去解决，很多会计问题都可以运用产权理论对其进行解释和说明。诸多产权理论中蕴含着会计思想，会计与产权的影响是相互而直接的。从马克思

7、的《政治经济学批判导言》和科斯的《企业的性质》都不难看出：任何1个时期的会计都是建立在1定的产权关系的基础上;任何1种类型的会计都要维护特定的产权制度。会计对产权的贡献是与身俱来的，并1直成为产权思想的忠实追随。会计产生、发展和变更的根本使命是体现产权结构、反映产权关系、维护产权意志（伍中信，1998）o作为规范企业会计核算的会计准则，其产生的环境也无不充满了产权主体的影子，会计准则本身就是借助于对会计行为的规范和约束，来实现对产权的保护。这正如and（1983）所讲的：会计准则是产权结构变化的产物，是为了监督企业