上市公司制度缺陷与会计诚信危机的治理(1)

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1、上市公司制度缺陷与会计诚信危机的治理(1)[摘要]本文针从目前我国上市公司制度分析入手，指出会计诚信危机的制度根源是上市公司制度的缺陷、委托代理结构不完善、缺乏有效的监督的结果。提出了会计诚信危机的治理措施。[关键词]上市公司缺陷会计失信治理一、上市公司制度缺陷现代企业制度的基本特征是产权关系清晰、权责明确、政企分开、管理科学。但在我国由于长期计划经济的影响，现代企业制度建Ν立步履艰难，即使已实行公司制改革的企防业，实际上与真正的现代企业制度相差甚有远。如大多数上市公司是由国有企业改制茅而来，由于改制不彻底，上市公司未能建响立有效的制约机制。在公司治理结构中，厘法人治理结构不完善

2、，内部人控制、经营者的权责、政企真正分开等问题还未彻底阂解决。由于上市公司制度存在缺陷，必将が影响会计信息的质量，也是导致会计诚信肫危机的重要原因之一。委托代理关系中印委托人虚化从理论上讲，在财产所有权辽与经营权分离的公司制企业中，公司的委歙托代理关系是公司股东作为委托人委托公9/9司经营管理者对公司进行经营，即公司经营管理层均为受托人，对委托主体股东负＇责。由于我国的公司股东分散，上市公司疬治理结构不完善——内部人控制、大股东谪操纵，极易造成“大股东、董事会和管理彷层”俨然一体、职权重叠。为实现其利益忏最大化形成“大股东、董事会、经营者与绰注册会计师”共谋，这必然出现造假

3、失信嗬的现象。目前，我国公司治理结构不完酰善具体表现在，以国有股为主的上市公司诋的股东大会、董事会不能起到对公司经营＼管理层的有效控制，我国有三分之一的公溏司总经理本人就是董事长或董事会重要成称员。事实上公司经营管理者将公司“决策曝权、管理权、监督权”集于一身。且较为孟普遍的是委托人的真正代表不存在，股东ぺ大会形同虚设，独立董事不能发挥应有的欹作用。因此，经营者由理论上的被委托人慵变成了实际上的委托人，出现目前我国委托代理关系中委托人虚拟化问题。由于产蔌权归属的模糊，削弱了原有监督机构的监妩督职能，造成董事会和经理层的职责重复故，职能混乱。当董事会和经理层发生权力戚冲突时，对上

4、市公司的管理更为不利，监舔管更难，有的甚至会出现经理层控制董事喘会的情况。而真正代表企业法人财产权的麋监督机构尚未能真正建立，因而无法实施钟有效的监督，企业会计信息失真在所难免镰。董事会、监事会存在缺陷9/91.公司菥内部权力机构设置不合理，缺乏对公司内筛部人的有效制衡与监督机制。虽然上市公司有代表股东权益的董事会、监事会。但≮我国股权结构普遍不合理，“一股独大”坦现象严重。此外对独立董事的提名程序不谩完善，有调查显示，近九成的独立董事提名基本上是由大股东或高层管理人员所包渺揽，其中有55%的独立董事是由大股东皤推荐给董事会讨论的，另有27%是由高癖层管理人员推荐的。因此独立

5、董事的作用综发挥必然受到限制，即使在重大决策时往扔往也没有发言权。造成股东大会、监事会邗、董事会对大股东的约束流于形式，缺乏谋必要的机制来保障全体董事、监事严格遵豆守义务，维护股东和其他相关者的利益。2.董事会与监事会的知识层次与公司的萍治理效果存在着相应的关系。通过对我国蛩的上市公司董事会结构分析可以看出，由吻于许多上市公司采用行政干部的任免制度跗，任命董事和监事。导致我国上市公司董事会成员中大专及以下学历占37%，本讶科占35%，硕士及以上占28%。且具嘛有较高学历的董事一般在经济发达地区。磋甚至有些上市公司董事会中缺乏具有财务逯或会计专业背景的董事。这必将影响上市刁公司经

6、营决策的效果和会计信息的质量，阳也很难保证对公司的管理层进行有效的监旆督。3.由于“一股独大”，上市公司磕与控股股东在人财物、机构、业务没有实炕现真正分开，容易造成上市公司被大股东9/9操纵。加之我国缺乏有效的机制来保证信萘息的公开、公正和有效传递，这为市场交红易主体的不诚信和欺诈提供了可能。职缢业经理人才市场未健全我国职业经理市瞒场起步较晚，目前还不成熟、不规范，导嘻致许多上市公司总经理的产生方式多由公司的上级主管部门选派，即使由经理人才程市场竞争产生，也不同程度的存在能力问咣题和道德风险。加之信用监管制度和失信惩戒制度不够健全。上市公司一旦由能力和道德低下的人去管理，

7、就会使会计信息Ⅶ失真首先从内部衍生，进而向外部蔓延。因此我国目前的职业经理人才市场和信用濠制度的现状为职业经理人失信违规行为的虢孳生提供了客观环境，未能起到应有的约脬束作用。此外，由于公司制度的缺陷，暇企业经营者为了自身利益，易于产生短期咝行为和损害投资人利益的行动。隐瞒或虚钣报经营成果，对外提供虚假信息，造成会沱计信息失真；又因为政企不分，使企业不鬓能真正的独立经营，政府往往为了地方利怂益或领导政绩而自觉不自觉地支持和助长驹了企业的虚报行为，一些政府部门干扰企午业的管理活动，