瑞士、意大利的政府会计改革及其借鉴

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1、瑞士、意大利的政府会计改革及其借鉴瑞士、意大利的政府会计改革及其借鉴一、瑞士政府会计改革情况　　瑞士作为联邦制国家，政府分为联邦、州和社区三级。各州实行自治，除州宪法不得与联邦宪法抵触外，可以自主决定其希望保留的权利以及安排其与所属社区的关系。由于社区的权力来自于州，社区与其所在州的法律，具有较大一致性。瑞士虽不是欧盟成员国，但由于其地理位置及与欧盟密切的经贸联系，各方面都受欧盟的影响，会计也不例外。　　（一）会计管理体制和会计法规体系　　1.会计管理体制　　瑞士政府会计管理与联邦制政府管理体制相一致，实行联邦与地方分级管理，政府会计分为联邦和地方

2、（包括州和社区）两个层次。尽管没有实行全国统一的政府会计管理体制，但联邦与州政府会计管理之间的独立性并没有割断相互之间的联系。考察中我们了解到，瑞士州与州之间，通过州际财长会议，联邦与州之间，通过联邦财政部与州际财长会议，在自愿合作的基础上，较好的实现了会计体系的协调。　　2.会计法规体系　　在联邦制政府管理体制下，联邦法律法规只规范联邦层面的政府会计管理，州和社区政府会计管理由州法律法规规范，全国既没有统一的政府会计法规，也没有单独的政府会计法规。　　瑞士政府会计管理服务于政府预算管理。联邦政府会计主要由联邦宪法、联邦公共预算法以及其他较低层次的

3、法规来规范。现行的联邦政府会计是由1988年修订的《联邦公共预算法案》规定，该法案是基于联邦宪法确定的框架而形成的联邦财政法律，其中对政府会计只规定了一些原则，如合法性、完整性等内容。　　在州一级层次，各州都根据自己的宪法制定本州的政府会计规定，内容包含在州制定的《公共预算法》中。例如我们考察的圣加伦大学，属于州立大学，在会计核算方面，该大学根据州公共预算法进行账务处理，每年要向州政府报告详细的收支情况。为协调州政府之间公共预算和会计体系，瑞士州际财长会议早在1970年就开始制定“协调一致的会计模式”的综合预算与会计原则。1977年，州际财长会议编

4、纂《协调一致的会计模式手册》，以建议书的形式提交各州。《协调一致的会计模式手册》中建议的会计原则（也适用于预算）包括：年度性、完整性、全额性、权责发生制、提前性（即必须在会计期间开始前，作出预算的法律决定）、清晰性、真实性等。根据这一会计模式，州政府会计实现了从现金收付制向权责发生制的转变。按照这一建议，各州都按协调一致的会计模式的指导，逐渐改革其预算和会计体系。虽然各州对本州及所辖社区会计模式具有自主选择权，但这一模式已为所有的州和90％以上的社区所采用。　（二）政府会计改革　　1.联邦政府会计改革　　（1）改革动因。联邦政府会计改革主要动因：一

5、是新的信息需要，如政府因实施“新公共管理”，在政治上和管理上产生了新的信息需求；二是解决当前的问题，如养老金会计核算仅仅关注现金收付是满足不了管理需要的；三是国际以及国内地方政府会计实务的发展促使联邦政府会计相应改革，特别是与州政府会计相协调。　　（2）改革目标。一是采用完全的权责发生制会计和预算；二是会计核算与预算采用一致的标准；三是根据信息需要进行报告，更加注重现金流量和财务绩效，以满足国家预算管理和提高行政管理效率的需要。　　（3）改革进展情况。瑞士联邦政府会计改革目前处于筹备阶段，改革计划于2008年完成。改革以前，联邦政府会计实行收付实现

6、制，财务报告最主要的是报告财务收支情况，虽然也公布资产负债表和损益表，但这两张报表既不完整也不被作为决策依据。据联邦政府会计专家介绍，推行权责发生制政府会计改革，最重要的一点是，要让行政管理部门相信，采用权责发生制会计不会使这些部门失去原来的现金流量信息，这些信息对于安排联邦政府预算支出是必不可少的。据介绍，这项改革是一项复杂的系统工程，由于会计模式的转变，各单位需要重新设计会计核算程序；在核算手段IT信息技术方面，要对各种系统进行整合和协调，工作量十分庞大；在费用支出方面，改革项目资金大部分都花在会计软件方面。　　政府会计改革是一个复杂而长期的过

7、程，要成功实施这项改革，学习和教育十分重要。初次运用权责发生制会计，资产负债表的重述十分关键。从成本－效益考虑，权责发生制会计适用于联邦、州和大的城市政府，小的社区并不适用。　　2.地方政府会计改革　　（1）改革目标。瑞士地方政府权责发生制会计改革始于20世纪70年代，目前在一些州启动了新一轮以采纳国际公共部门会计准则为目标的政府会计改革。据介绍，瑞士最大的州苏黎世州于2003年4月完成了《控制与会计法案》草案的起草工作，并于2004年5月获得州议会通过。这一法案在政府会计管理上实施的重大改革就是采纳国际公共部门会计准则。根据新法案，从2008财政

8、年度开始，苏黎世州政府将按国际公共部门会计准则进行会计核算。由于瑞士州政府会计较早采用了权责发生制会计模式，为新一轮政府会