会计论文：在后金融危机时代公允价值会计的发展走势

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1、会计论文：在后金融危机时代公允价值会计的发展走势一、引言始于的金融海啸波及世界，学者们纷纷探究其成因，公允价值成为备受关注的焦点之一。目前世界各国会计准则制定机构对于公允价值的定义表述不完全一致。如iasc323号认为：“公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额”。中则认为：“公允价值是在计量当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移资产付出的价格”。我国新修订的《企业会计准则——基本准则》对公允价值的定义：“公允价值是指资产和负岷债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双り方自愿进行资产交换或债务清偿的金额

2、计肽量。”二、金融危机下对公允价值的质疑美国的一些银行家、金融业人士疬以及国会议员指责公允价值是导致金融危葱机的主要原因。认为金融资产和负债按照12/12公允价值计量的规定，在市场大跌和市场氰定价功能缺失的情况下，导致金融机构过纠分的对资产按市价减记，低估了金融资产檀的真实内在价值，且加速了金融资产价格１的下跌。由于巨额亏损和资本充足率下降酿，金融机构进一步加大资产抛售力度，对ㄌ加重金融危机推波助澜。10月，6哆0名美国国会议员联名写信给sec，要懦求暂停采用公允价值计量。他们认为失灵树的市场常常意味着没有什么价格可以作为基准来盯住，如果银行不必按

3、照市值来给厦资产定价，金融危机就会慢慢消退。更三、公允价值对金融机构的影响分析脾（一）公允价值如实反映市场波动所导致焦的金融机构经营业绩的波动当市场处屺于非理性繁荣状态时，金融机构手中持有荦的大量以公允价值计价的金融工具价格也袅随之飙升，从而产生巨额的公允价值变动呸损益，反之亦然。以a股市场为例，-，我国金融机构公允价值变动损益剧烈起伏翔（见表1），而公允价值在其经营业绩中鹕又占较大比重，如，海通证券公允价值变豫12/12动损益占当年度净利润之比为％，中国平飧安达％，中信证券和中国银行分别为％和耜％。因此金融机构的经营业绩也随公允价戏值剧烈波动。不能因

4、此而断定是公允锔价值的引入引起了金融机构业绩异常波动蔗。客观地说，由于公允价值对利率、汇率惩、税率和资产价格的波动相当敏感，公允涂价值能够揭示市场变化所导致的金融机构孛经营业绩的波动。（二）公允价值还忱可能缓和金融机构的业绩波动以交易蔟性金融资产为例，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求揲，交易性金融资产必须以公允价值作为计量基础。公允价值在各个资产负债表日的　变动必须计入公允价值变动损益，待出售时再转为投资收益。因而出售时确认的损轲益对当期的影响将明显小于按历史成本计於量的影响。即以公允价值计量且其变动计ㄗ入当期损益，通过多次

5、而不是一次反映收败益，缓和了经营业绩的波动。（三）公允价值并非金融危机的根本原因12/12s茬ec应美国参众两院的救援法案要求，就、公允价值对金融业的影响进行了全面研究戢，12月30日提交了题为《study彀onmark-to-marketac◎counting》的研究报告。明确认敝为公允价值并非导致银行等金融机构陷入斟危机的主要原因。真正原因是信用衍生产欲品投资巨额损失、金融资产信用质量不透┆明以及贷款方市场信心严重缺失。该报告荮赞成会计界关于公允价值会计让投资者认识到银行资产负债表的真实情况的观点。四、公允价值计量属性是目前经济环始境下的必然选

6、择（一）公允价值的产生背景20世纪70年代，美国会计ロ界和金融界一直对金融工具，特别是衍生旨金融工具的确认、计量和披露等争论不休，从而使人们逐渐认识到历史成本计量属性的严重缺陷，进而怀疑财务报告信息的拾相关性。由此产生了公允价值的概念。8淞0年代末的美国储蓄及贷款危机促使fa卑sb广泛推行公允价值计量模式。90年╂代后，衍生金融工具产品的大量出现及随亡之而来的金融风险，使公允价值成为其唯夂一被正式认可的计量属性。12/129月，fasb发布了《财务会计准则公告第15愿7号——公允价值计量》，统一了公允价值的涵义和计量方法。接着又于2月发布敦了《

7、财务会计准则公告第159号——金珂融资产和金融负债的公允价值选择》，强制美国公司尤其是银行和金融机构使用公彪允价值计量特定的金融资产和负债。翦（二）公允价值的科学性决策有用观摄认为，会计信息的使用者主要是外部的利辚益关系人，会计信息应当对其决策有用。淄公允价值是现行交易中的估计价格，它立伺足于当前的交易价格，是最贴近资产和负牾债真实价值的价格信息。从本质上讲，资买产的公允价值计量符合决策有用观的要求澹，能够提供与决策相关的信息，因此公允愎价值计量属性可以提高会计信息的相关性黍。这主要是因为公允价值计量有以下优势：12/121、能使相似的资产或负债项目

8、产生相似的确认、计量结果，使不同剌的项目出现不同的结果，增进会计信息的卟可比性。