新会计准则下公允价值计量与会计稳健性的协调[权威资料]

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1、新会计准则下公允价值计量与会计稳健性的协调　　摘要：2014年年初，财政部发布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，新准则中对计量单元进行了明确的定义，对公允价值计量的方法和级次做出了具体的规定，同时，进一步明确了公允价值计量相关信息的披露要求，为当前公允价值计量模式的进一步推广创造有利条件。当前，公允价值计量与会计稳健性的不一致性逐渐凸显出来，在会计处理过程中应如何对公允价值计量和会计稳健性进行权衡成为国内外会计界争论的焦点问题之一。文章旨在探究公允价值计量、会计稳健性二者间的不一致性，并在此基础上对如何协调这种不

2、一致性提出了相关的建议。　　关键词：公允价值计量；会计稳健性；不一致性；协调　　公允价值从产生开始就是一个备受争议的热点、难点问题，2008年那场席卷全球的金融危机更是将其推上了风口浪尖，引发了一场关于公允价值计量的激烈争辩。与国外相比，我国会计界对公允价值计量的研究开始较晚，国内研究学者对于公允价值的研究与应用，大致经历了先用后弃、继而再用的三个阶段，2014年，财政部颁布了新的公允价值计量会计准则，公允价值在中国的应用翻开了崭新的一页。　　会计稳健性原则要求以一种偏向悲观的视角来看待和处理会计实务，要求在会计实务中尽可

3、能全面地预测与估计未来可能发生的资产减值或者损失，并且尽可能不计或者少计未来可能获取的收益。所以，稳定性原则的应用，为企业带来的直接影响就是收益减少，成本增加，导致企业净资产价值降低，从而对企业的资产负债表与利润表产生直接影响。　　会计稳健性与公允价值计量都是会计实务操作中计量不确定性的产物，然而二者对不确定性的反映态度却不尽一致。那么，这种不一致性的具体形式是怎样的呢？公允价值计量到底会对稳健性原则产生何种影响？又该如何实现公允价值计量与稳健性之间的协调，实现既确保会计信息的可靠性又兼顾稳健性呢？显然，无论对于会计理论的

4、内在协调一致来讲，还是对于公允价值的广泛应用来讲，这些问题都应该得到正视和解决，正是本文研究的背景与意义所在。　　一、新准则下公允价值计量的界定与应用规定　　相比旧会计准则，39号准则下公允价值的计量增加了一个全新的假设，假设相关的有序交易是在主要市场中完成的。其中，有序交易是指在会计计量日前的一段时期内，目标资产或者负债具有常规市场活动的交易，但如破产、清算等被强迫交易活动就不在此范围内。同时，新准则下，也明确划分了公允价值的三个层级，第一层级输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，第二层级是

5、除第一层级输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值，第三层级是相关资产或负债的不可观察输入值。　　当前国内学者的文献，对于公允价值计量研究的文章已非常多，尤其是2014年新准则颁布以来，研究深度也在不断推进。但是，将公允价值与会计稳健性结合起来研究其相互关系的文献并不多见。李美美（2010）指出，目前，我国公允价值计量的应用尚不成熟，可操作性存在难度，新准则主要体现了公允价值计量与会计稳健性的融合，在融合的基础上求发展，在融合的基础上实现公允价值计量对会计稳健性的渐进性的修正。杨伶俐、郑辉英（2015）认为在国际会计

6、准则趋同背景下，探讨引入公允价值计量对提高会计信息质量的意义，结合我国市场经济的发展状况和市场环境的完善程度，分析了公允价值在我国理论运用和现实操作方面可能存在的问题，并提出了解决公允价值计量中的相关对策。郭均英，刘慕岚，吴思原（2015）认为对第三层次的深入理解，是准确运用第39号准则的关键，同时，还要继续修订与完善该准则，加强对其披露的监管，以进一步提高公允价值计量在我国的实际运用效果。当前文献更多地集中于对公允价值计量具体应用以及会计稳健性的单独研究，在已有的公允价值与稳健性两者关系研究中，只是从不同角度对二者的关系

7、进行了一个初步探索，并没有对二者的一致性和矛盾性做出系统的、深入的阐述，更没有对如何协调二者间的不一致性给出恰当的建议。　　二、新准则下公允价值计量与会计稳健性的关系　　（一）公允价值计量与会计稳健性的一致性　　不确定性是会计领域的一种普遍现象，从一定程度上来看，会计稳健性与公允价值计量都是会计核算过程中计量不确定性的产物，但是稳健性与公允价值计量对这种计量不确定性采取了不同的处理方式。会计稳健性原则，面对不确定性是两面性的，即对不确定性事项的处理态度不对称，而公允价值计量则是持一种全面反映的态度，如实反映企业的财务状况和

8、经营情况。　　（二）公允价值计量与会计稳健性的不一致性　　公允价值极大地提高了会计信息的透明度和质量，使得提供给报表使用者的信息更为相关、可靠。也正是因此，公允价值计量能够对会计核算的稳健性产生某种程度上的束缚作用。　　1.公允价值计量的“提前性”和“跟随性”可能削弱会计信息的稳健性　　公允价值计量的“