我国非营利组织盈余管理相关问题研究[权威资料]

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1、我国非营利组织盈余管理相关问题研究　　F275A1002-5812（2016）14-0105-02　　摘要：企业和非营利组织作为社会中的两类不同主体，在经济生活中的职能不同，同时在会计上也存在着诸多不同。盈余管理是国内外学者研究的热点，但是国内外关于盈余管理的文献，多关注上市公司等企业组织，而很少关注非营利组织。本文通过分析非营利组织的特点及其盈余管理的动机，得出不仅企业在生产经营的过程中会出现盈余管理，非营利组织在经营过程中同样具有盈余管理动机，并为非营利组织更好发展提供建议。　　关键词：企业组织非营利组织盈余管理　　一、引言　　改革开放以来，非营利组织在

2、我国的社会主义市场经济建设过程中发挥着独特的作用，非营利组织作为独立于政府和企业之外的社会力量登上历史舞台，在经济社会诸多领域发挥积极的作用，其独特的社会分工和角色定位反映了经济社会发展的内在需求。在学术界，国内外学者对于盈余管理均有极大的研究热情，但是国内外关于盈余管理的文献，多关注上市公司等企业组织，而很少研究非营利组织。本文旨在通过对非营利组织的特点、非营利组织盈余管理动机的分析，得出非营利组织虽然不以营利为目的，但也有可能为了自身发展而进行盈余管理，进而为非营利组织的更好发展提供建议。　　二、非营利组织的特征　　非营利组织作为介于政府和市场之间的第三

3、部门，不以营利为目的，而是以实现社会效益为根本宗旨，通过其日常业务活动的开展，以精神产品和各种劳务的形式向社会提供生产性或生活性服务。我国非营利组织从整体上看，是以满足公共需求、实现社会公益为目标，由自觉参与社会救助、社会服务等公益性活动的人员组成的民间组织，其组织自身存在以下六大特征：　　（一）自愿性。这种组织使命的完成通常是团体成员或会员自愿参与的结果，特别是一些公益服务组织，其会员、成员从事服务时，通常是义务的、无偿的、自愿的。　　（二）组织性。作为一个非营利组织，必须是一种机构性实体。因此，这个组织必须有一个组织章程、组织运行规则、工作人员或其他一些

4、相对持久的指标。　　（三）资源提供者不取得经济回报。资源提供者在向该组织投入资源的同时，不能取得与投入资源相应的经济回报。　　（四）独立性。非营利组织一般是独立于政府部门之外的自我管理和控制自身活动的组织。它不是政府的下属机构，一般不受政府控制。它有自己的董事会，独立地完成组织的使命。　　（五）不以营利目的。其设立和开展业务活动的目的和宗旨不是为了赚取利润，而是在于按照资金提供者的期望和要求，为社会提供服务或商品。　　（六）不分配利润。非营利组织并不意味着组织不能靠自己的经营行为创造收入、创造利润，而是不能把利润分配给那些管理和经营这个行业的成员或会员，要把

5、多余的收入用在完成组织的使命上。　　由上述特征可知，非营利组织虽然不以营利为目的，不分配利润，但并不意味着不能创造利润。有的非营利组织也开展各种经营活动，实行有偿服务，进行经济核算，但是所获得的收入主要用于补偿完成其社会使命所花费的支出，创造的营业盈余不分配给组织内的成员，而是将这些盈余留在组织内部，使组织能够持续不断地发展。也就是说非营利组织可以依靠自己的经营为组织带来利润。既然产生利润，那么组织在产生利润的过程中也就不可避免地要涉及到盈余管理的问题。　　三、企业的盈余管理　　盈余管理问题一直是学术界研究的热点。盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础

6、上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。也就是说，企业出于自身利润最大化，会人为进行数据处理，造成会计利润的增加或减少。　　我们从盈余管理的定义可以看出，盈余管理的主体为企业即营利组织，企业为了追求利润最大化等目的才具有明显的盈余管理动机。所以到目前为止，对于盈余管理的研究多集中于上市公司等营利组织，一般都认为非营利组织由于不以营利为目的，就不会进行盈余管理。其实，非营利组织虽不具有营利特征，但其向外披露的财务信息同样具有经济后果，为资财提供者做出捐助决策时提供重要信息。非营利组织可以通过塑造社会公信力，加强组织自

7、身的经营绩效，吸引资财提供者稳定而持久的捐助。所以，非营利组织为了塑造社会公信力，为了吸引更多的捐助，也会有盈余管理的动机。　　四、非营利组织进行盈余管理的动机　　（一）委托代理动机。委托代理关系在社会中普遍存在，因此委托代理理论被用于解释各种问题。该理论将公司治理看作一种委托代理关系，由于委托人（股东）与代理人（经营者）利益不同，因此需要运用制衡机制来防止代理人的权力滥用。同样，在非营利组织中也存在着一种特殊的委托代理关系。在非营利组织中，捐赠人是委托人，捐赠人期望自己的捐赠能发挥最大的效用。由于我国非营利组织中委托人与组织管理者之间信息透明度低，大部分财

8、务信息都处于封闭状态，财务数据等财务信息都未公开，会