国际税收竞争与合理调整税负——兼议积极财政政策的可持续性.doc

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1、国际税收竞争与合理调整税负——兼议积极财政政策的可持续性在当前国内外较为严峻的经济形势下，如何继续有效地运用包括积极财政政策在内的宏观调控手段促进我国经济持续增长是大家共同关心的鼽问题，而其中宏观税负水平的合理确定则府是关系到积极财政政策可持续运用的重要环节。笔者认为，对宏观税负的确定既是易一个实证问题，又须进行认真的理论分析褡。在确定宏观税负水平的适度合理标准时痍，不仅要考虑到国内宏观经济形势和动几琚，还要考虑到国际经济因素的重要影响，銎尤其是应对当前世界新一轮减税浪潮所引迷发的国际税收竞争的挑战。本文从应对国压

2、际税收竞争挑战这一特定角度入手，讨论撸我国目前适当调整宏观税负的可能性与必儇要性，并以此出发对积极财政政策的可持续性谈一点看法。一、辩证地看待国际税弘收竞争随着经济全球化的深入，主权国家所面临的国际经济环境发生了深刻的变蠕化。各国政府在运用宏观政策管理经济的学过程中，必须面对变化的社会、技术、经济等方面的约束条件。这些约束条件中的倾一个重要内容就是国际税收竞争，它的存戍在使得主权国家自主改革税收制度和运用税收政策的能力遇到新的挑战。国际税收卦竞争的一个直接效应就体现在对一国宏观榻税负水平的影响上。二十世纪九十年

3、代以来的世界税制改革普遍采取减税政策和经彘12/12济全球化下的国际税收竞争趋势有直接的赀关系，国际财税理论界也加强了对国际税祯收竞争理论与实践的研究。因此，必须对锼国际税收竞争的这些影响深入加以分析。一方面，国际税收竞争尤其是恶性税收竞垮争的目的在于吸引非居民税基，把生产要拒素与经济活动引向本国。优惠的税收措施蹦将会影响跨国企业的投资决策和经营地点暄的选择，从而使富有流动性的资本、金融⒛及其服务业从高税负国转移到低税负国。荚如果各国都竞相参与减税竞争而未受到任惕凭约束，流动性较强的经济活动将从各国杂税基中消失。进而

4、，国际税收竞争会扭曲峪税负的分布，引发新的不公平。在现代社Ｉ会中，税收不仅是对政府提供公共产品的祷补偿，同时也是作为政府实施宏观经济调冂控的必要财力。因此，在经济活动国际化揄的背景下，各国必须确保税收收入的相对叟稳定。如果不是通过减少财政支出来弥补盼上述税基受侵蚀造成的财政损失，则只有耠对流动性弱的生产要素及经济活动课以重驿税。显然，这种税收负担的转移降低了税锇收制度的公平性。另一方面，利用包括减税在内的税收竞争手段参与国际竞争属于一国主权。一国有权自主地决定自己的细课税安排，包括其税收优惠措施的设置。灌尤其是在全

5、球资本市场已基本形成，各国接货币政策运行受损的情况下，税收政策更≥是成为各国实现短期稳定和长期结构调整的重要工具。因而，主动减低税收负担参硬与国际税收竞争，以吸引更多的外国投资痈12/12同时防止本国资本外流，发展国内经济，戎也是提高一国国际竞争力的有力手段。研悫究发现，那些选择通过向其他企业和公民阄征收较少税收收入进行竞争的国家里，经畛济增长得更快，而选择由高税收筹集资金躯的大政府和更多服务的国家，其经济增长语就要慢一些。可以说，国家之间合理的税琴收竞争已成为一国有效分配资源的可选择奖的重要手段之一。此外，适度国际

6、税收竞衙争也将有利于税收中性原则的贯彻。通常妍认为，高税率、歧视性的课税范围和不规欠范的税制内容都将作用于经济，影响纳税瞢人的决策和行为，从而破坏税收中性。而霈在税收竞争潮流的冲击下，各国纷纷实行盹了一系列扩大税基、降低税率的改革，这密在一定程度上削弱了税收对经济活动包括诳对劳动、储蓄和投资的扭曲作用。如果基踌于全球视角，将全球视为一个共同市场，ヅ税率的降低带来的全球性税负减少从整体戤数量上削减了税收的额外负担，从而使资技源配置在全球范围内得以优化，提高了国际经济效率；扭曲作用的削弱还源于税基的扩大。税基的扩大拓宽

7、了税收政策工具调节的范围，在一定程度上弥补了歧视性添课税范围对纳税人经济行为的诱导作用。鹁因此，必须坚持对税收竞争进行客观、催全面、辩证、发展的理解：税收竞争是经坡济全球化进程下国际税收关系发展的一种脶必然现象，这是税收国家主权在经济全球茱化过程中的一种表现形式；但过度的税收12/12竞争将反而阻碍经济全球化进程。因而走骈“税收竞争——税收协调”之路是未来国呵际税收关系应取的趋向。简言之，坚持国编际税收竞争的辩证观是考察宏观税负问题Ｉ的重要也发点。二、当前国际税收竞争新态势当前国际税收竞争已出了不少新谒动向，而这

8、与国际资本流动新特点与国际漆经济形势日趋严重这两方面密切相关。最邂近几年，国际资本流向最突出的特征是全豢球资本持续、大规模流入美国，导致美国柰金融市场长期繁荣，并为美国经济增长提供源源不断的资金支持。但自2000年谩下半年以来，国际经济出现了许多变化。几美国近年来持续的经济增长开始放缓，所惝谓“新经济”乐观氛围下带来的股票市场荪