国际税收竞争与合理调整税负——兼议积极财政政策的可持续性

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1、国际税收竞争与合理调整税负——兼议积极财政政策的可持续性 　　在当前国内外较为严峻的经济形势下，如何继续有效地运用包括积极财政政策在内的宏观调控手段促进我国经济持续增长是大家共同关心的问题，而其中宏观税负水平的合理确定则是关系到积极财政政策可持续运用的重要环节。笔者认为，对宏观税负的确定既是一个实证问题，又须进行认真的理论分析。在确定宏观税负水平的适度合理标准时，不仅要考虑到国内宏观经济形势和动几，还要考虑到檄国际经济因素的重要影己响，尤其是应对当前世杀界新一轮减税浪潮所引庚发的国际税收竞争的挑蜘战。本文从应对国际税悦收竞争挑战这一特定角棵度

2、入手，讨论我国目前镑适当调整宏观税负的可胆能性与必要性，并以此泳出发对积极财政政策的彰可持续性谈一点看法。寅一、辩证地看待国际税樟收竞争 　　随着经济全弟球化的深入，主权国家乎所面临的国际经济环境嘻发生了深刻的变化。各诺国政府在运用宏观政策锐管理经济的过程中，必阔须面对变化的社会、技甄术、经济等方面的约束彼条件。这些约束条件中校的一个重要内容就是国喊际税收竞争，它的存在喝使得主权国家自主改革底税收制度和运用税收政源策的能力遇到新的挑战测。国际税收竞争的一个妥直接效应就体现在对一莆国宏观税负水平的影响起上。二十世纪九十年代率以来的世界税制改革普

3、煮遍采取减税政策和经济罩全球化下的国际税收竞绍争趋势有直接的关系，亥国际财税理论界也加强研了对国际税收竞争理论效与实践的研究。因此，干必须对国际税收竞争的醒这些影响深入加以分析豫。 　　一方面，国际税订收竞争尤其是恶性税收剐竞争的目的在于吸引非矢居民税基，把生产要素佬与经济活动引向本国。秒优惠的税收措施将会影跳响跨国企业的投资决策俯和经营地点的选择，从俞而使富有流动性的资本摆、金融及其服务业从高均税负国转移到低税负国在。如果各国都竞相参与协减税竞争而未受到任凭纳约束，流动性较强的经囤济活动将从各国税基中因消失。进而，国际税收锡竞争会扭曲税负的

4、分布管，引发新的不公平。在涅现代社会中，税收不仅哺是对政府提供公共产品亡的补偿，同时也是作为度政府实施宏观经济调控件的必要财力。因此，在翁经济活动国际化的背景烟下，各国必须确保税收黔收入的相对稳定。如果异不是通过减少财政支出优来弥补上述税基受侵蚀侨造成的财政损失，则只眨有对流动性弱的生产要淹素及经济活动课以重税葫。显然，这种税收负担荐的转移降低了税收制度崇的公平性。 　　另一方辛面，利用包括减税在内契的税收竞争手段参与国催际竞争属于一国主权。盈一国有权自主地决定自巾己的课税安排，包括其遭税收优惠措施的设置。鲸尤其是在全球资本市场波已基本形成，

5、各国货币眼政策运行受损的情况下用，税收政策更是成为各失国实现短期稳定和长期磐结构调整的重要工具。蚤因而，主动减低税收负貌担参与国际税收竞争，雍以吸引更多的外国投资衰同时防止本国资本外流邢，发展国内经济，也是顽提高一国国际竞争力的愈有力手段。研究发现，恍那些选择通过向其他企织业和公民征收较少税收辩收入进行竞争的国家里磨，经济增长得更快，而炎选择由高税收筹集资金慕的大政府和更多服务的架国家，其经济增长就要闻慢一些。可以说，国家湾之间合理的税收竞争已煌成为一国有效分配资源烬的可选择的重要手段之抑一。此外，适度国际税烂收竞争也将有利于税收箍中性原则的

6、贯彻。通常膜认为，高税率、歧视性浅的课税范围和不规范的竣税制内容都将作用于经啮济，影响纳税人的决策蝴和行为，从而破坏税收晕中性。而在税收竞争潮熬流的冲击下，各国纷纷脏实行了一系列扩大税基士、降低税率的改革，这哉在一定程度上削弱了税欧收对经济活动包括对劳贷动、储蓄和投资的扭曲乍作用。如果基于全球视伺角，将全球视为一个共药同市场，税率的降低带图来的全球性税负减少从脓整体数量上削减了税收使的额外负担，从而使资远源配置在全球范围内得会以优化，提高了国际经咬济效率；扭曲作用的削椒弱还源于税基的扩大。薪税基的扩大拓宽了税收稠政策工具调节的范围，委在一定程

7、度上弥补了歧齐视性课税范围对纳税人锹经济行为的诱导作用。主 　　因此，必须坚持对爵税收竞争进行客观、全卿面、辩证、发展的理解美：税收竞争是经济全球厩化进程下国际税收关系囚发展的一种必然现象，刘这是税收国家主权在经拉济全球化过程中的一种跃表现形式；但过度的税训收竞争将反而阻碍经济幸全球化进程。因而走“埃税收竞争——税收协调酮”之路是未来国际税收跃关系应取的趋向。简言都之，坚持国际税收竞争研的辩证观是考察宏观税密负问题的重要也发点。狰 二、当前国际税收竞争亨新态势 　　当前国际税单收竞争已出了不少新动玛向，而这与国际资本流预动新特点与国际经济形郑

8、势日趋严重这两方面密翰切相关。最近几年，国飘际资本流向最突出的特监征是全球资本持续、大岿规模流入美国，导致美甲国金融市场长期繁荣，玄并为美国经济增长提供蒸源源不断的