固定资产审计案例分析报告

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1、审计案例分析报告宏业集团公司固定资产审计案例分析报告一、案例背景　　中信会计师事务所初次接受宏业集团公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2010年2月对其2009年度会计报表的固定资产项目进行了审计。　　宏业集团公司是一个有着综合经营项目的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。二、案例内容与过程按照中信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，从固定资产项目、

2、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：（一）明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。（二）索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。（三）审计固定资产的增加　　对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险

3、单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。　　在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有宏业公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出63万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧63000元。预计三年后将进行再次装修。（四）审计固定资产的减少　　在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算

4、的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。　　在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：借：固定资产清理　72000　　　　累计折旧　　　28000　　贷：固定资产　　100000　借：营业外支出　　72000　　贷：固定资产清理　72000审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。审计宏业公司2009年度会计报表在建工程项目时发现，公司科研试验基地土地工程因城市规划发展之需

5、要全部拆除而造成损失，截至本年底止，“在建工程—科研试验基地”科目余额为250万元。另外，公司在“其他应付款—拆迁补偿费”科目中挂账80万元，经了解系政府因拆除科研试验基地给予公司的经济补偿费。公司未能在本年度末对上述经济事项进行会计处理。（五）审计固定资产的所有权审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财产的产权证书副本。在审查时，发现宏业公司将原投入A公司（该公司由宏业公司负责经营管理）的固定资产，由于某种

6、理由在A公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由宏业公司自行估价收回固定资产25万元，冲减长期股权投资项目。（六）固定资产折旧的审计　　审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。三、案例分析（一）审计固定资产的增加案例中宏业公司将本年发生的装修费用支出的63万元计入了固定资产的价值。此笔费用不符合固定资产的确认

7、条件，应当计入当期损益。作如下调整分录：1、将此笔支出转入相关费用借：管理费用（或其他相关费用科目）630000贷：固定资产6300002、冲销已计提的固定资产折旧借：累计折旧63000贷：管理费用（或其他相关费用科目）63000（二）审计固定资产的减少。从该公司对此项业务所作的账务处理可以看出，折旧额很小，说明设备的使用期限很短。而且宏业公司在此期间也没有发生任何意外事故。所以，这笔业务存在很明显的问题。应当继续调查“固定资产”、“固定资产清理”等相关账户的记载情况，同时还要进一步检查该设备的使用状态，最后来确认该项报废业务是否属于虚报。《

8、企业会计制度》第三十二条规定：在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赠款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或