我国改革开放以来的会计制度改革及其环境分析

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1、我国改革开放以来的会计制度改革及其环境分析摘要：改革开放以来，我国会计制度历经若干次重大改革。本文对各次会计制度改革的主要内容进行了回顾和评价，分析了其中的政治、经济、法律环境，总结了我国会计制度建设与完善的基本规律。关键词：改革开放；会计制度改革；会计制度环境；会计制度规律新中国成立以来，我国会计制度经历了多次较大的历史性变迁，从中我们可以明显看到政治化痕迹。而持续、稳定、不断提升的会计制度变迁，发生在十一届三中全会以来的25年。本文以工业企业会计制度为例，拟就这一时期有关会计制度变迁的内容、背景等问题，做些总

2、结回顾和探讨。一、会计制度的恢复重建1949年以来，我国会计制度曾经在1958年开始的“大跃进”和1966年开始的“文化大革命”中遭到严重破坏，后者的破坏之重、时间之长是前所未有的。在“文革”开始后，会计制度被当作资产阶级的“管、卡、压”遭到彻底砸烂，会计工作一度瘫痪。直到7年多以后，财政部于1973年12月22日发布、1974年1月1日实施了《国营企业会计工作规则（试行草案）》、《国营工业企业会计科目》、《国营工业企业会计报表》和《国营工业企业成本核算办法》。其中规定了28个会计科目，首次将会计科目分为资金占用

3、类和资金来源类，允许企业采用增减记账法、收付记账法、借贷记账法，并特别推重增减记账法。参考文献：[1]杨时展，1949-1992年中国会计制度的演进，中国财政经济出版社1998年版，P137这是“文革”期间产生的适用于闭关锁国计划经济环境的会计制度，也是改革开放以前最后一个会计制度。改革开放以后的第一个会计制度改革，是财政部1980年9月18日颁布、1981年1月1日实施的《国营工业企业会计制度——会计科目和会计报表》。（一）会计制度改革的基本内容1．适应国家财经政策，调整会计科目1974年以后、1980年以前，

4、根据国家财务制度的需要，增加了“待核销基建支出”、“超储积压物资”、“应补定额补贴”、“应付工资”、“应交折旧基金”、“应付引进设备款”6个科目，加上原来的28个科目，共34个科目，在此基础上1981年的会计制度净增加了16个科目，如下表：分解增加科目（8个）新增科目（10个）减少科目（2个）原科目分解后科目材料原材料、燃料、包装物、低值易耗品材料采购、材料成本差异、其他货币资金、专项应收款、利润分配、应交资金占用费、应交税金、专用拨款、专用借款、专项应付款在途材料工资生产费用基本生产、自制半成品、辅助生产、车间

5、经费、企业管理费国家资金固定基金、流动基金上述会计科目调整主要是基于国家财经政策的变化。第一，1979年7月13日，国务院发布了《关于试行“划分收支、分级包干”财政管理办法的若干规定》，要求一切国家财政收支，必须按照经济管理体制规定的隶属关系，明确划分中央和地方财政的收支范围。其中收入规定：中央所属企业的收入、关税收入和中央其他收入，归中央财政；地方所属企业的收入、盐税、牧业税、工商所得税、地方税和地方其他收入，归地方财政。支出规定：中央的基本建设投资、中央企业的流动资金、挖潜改造资金和新产品试制费、地质勘探费、

6、国防战备费、对外援助支出、20国家物资储备支出以及中央级的文教卫生科学事业费、工交商业部门事业费和行政费等，归中央财政支出；地方的基本建设投资、地方企业的流动资金、挖潜改造资金和新产品试制费、支援农村人民公社支出和各项农业事业费、工交商业部门事业费、城市维护费、城镇人口下乡经费、文教卫生科学事业费、抚恤和社会救济费、行政管理费等，归地方财政支出。出于“划分收支、分级包干”的需要，中央和地方财政收入源于各自所辖企业交纳的税收，企业税金的及时足额交纳的核算便显得尤为重要，新会计制度中增设了“应交税金”科目。第二，19

7、79年7月13日，国务院发布了《关于国营工业企业实行流动资金全额信贷的暂行规定》，改变了国营工业交通企业（包括物资部门所属企业）的定额流动资金由财政部门核拨、作为企业的自有资金无偿占用、超定额流动资金由银行信贷供应的状况，逐步实行全部流动资金改由人民银行以贷款方式提供。该贷款按照不同用途分为以下五种：定额贷款（企业生产经营正常周转所需的最低限额资金）、超定额贷款（企业生产经营中季节性和临时周转所需的超定额流动资金）、超储积压贷款（企业由于生产经营管理不善造成的超储积压物资所占用的资金，银行按超定额贷款利率加倍计收

8、利息）、结算贷款（凡属采用托收承付结算方式，所需在途资金，企业可向人民银行申请结算贷款）、大修理贷款（企业对固定资产进行大修理，已提存的大修理基金不足，可在企业当年提留大修理基金的额度内，向银行申请大修理贷款）。在贷款政策上，对于产品对路、质量好、消耗低的企业，银行在资金供应上给予支持，对于消耗高、粗制滥造、产品没有销路的企业，银行不予贷款，初步体现了市场化的要求。在贷款