会计造假：主体、环境与心理分析

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5、________________________ 　一、会计造假的主体分析 　　会计造假主体是指会计造假的策划、组织、指挥、参与和具体实施者，也就是假账的“涉案人”和后果承担者。假账是会计人员直接制造的，但造假既需要综合知识、做假技巧、胆量，更需要适宜的环境和背景，因而一般绝不是一个会计人员能完成的，会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋、共谋和执行者。准确界定会计造假主体对追究造假责任、杜绝造假行为十分重要。值得注意的是随着社会经济结构及其运行方式的改变，会计造假主体的构成亦变得复杂起来，其动因和作案手段也

6、出现多样性和复杂化的趋势。 　　按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者、决策者、操作者和协同者。所谓造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人。动议者往往熟悉会计核算体系，了解有关账户体系及其特点，并有机会接触单位最高领导层、且成为其参谋与助手。动议者通常是单位财会部门的负责人，他们可能接受领导层的授意而投其所好，也可能出于“主动关心”企业的发展而提出建议。动议者在会计造假活动中起着穿针引线、承上启下的作用。他们往往禀承领导意旨或为其出谋划策，并向领导提出具体造假方案，介绍推荐造假方法，美化和夸大造假效果

7、，做出某些安全承诺；同时积极组织人员、分派任务、指导具体实施。造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人。决策者既可以是领导者个人，也可以是领导层集体。在技术上领导介入会计造假的程度是较低的，但在决策中的作用却是举足轻重的。他们往往是造假的策划人、决定者、指使者和“总监制”，同时也是会计造假的最大受益者。造假的实施者即操作者是指具有职务便利、能够接触会计凭证、账簿、报表等资料，亲自实施和完成会计造假的人员。它不仅包括会计人员、出纳人员，而且还可能包括相关的采购人员、销售人员、保管人员、统计人员。造假协同者是指从某些

8、方面策应、配合造假的人员，既包括在造假之初为之提供方便者，也包括在造假事实发生后为其掩饰、布防、通风报信和提供伪证等人员。值得说明的是：在不同的造假案件中，造假主体的人员构成不尽相同，在造假过程中所承担的职责和所发挥的作用也不一样。 　　按照会计造假主体所处的地位不同可分为主动造假者和被动造假者。主动造假者是指行为