注会考试《会计》学习笔记-第二章金融资产05

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1、高顿财经CPA培训中心第二章金融资产（五）第五节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等【例题•单选题】A公司于2015年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付

2、相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.700B.800C.712D.812【答案】C【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金

3、融资产——利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值正常变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益2.公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，也可能在借方）（六）出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额

4、，也可能在借方）贷：投资收益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心【例题】A公司于2014年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。2013年1月5日201

5、3年12月31日2014年4月10日借：可供出售金融资产——成本100贷：银行存款100借：可供出售金融资产——公允价值变动10贷：其他综合收益10借：银行存款115贷：可供出售金融资产——成本100——公允价值变动10投资收益5借：其他综合收益10贷：投资收益10投资收益=115-100=15（万元）【例题】A公司于2014年3月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用2万元。2014年3月10日收到上述股利。2014年12月31日每股收盘价为3.6元。2

6、015年5月10日，A公司将上述股票全部对外出售，收到款项800万元存入银行。要求：（1）计算A公司可供出售金融资产取得时的入账价值。（2）计算A公司出售可供出售金融资产时确认的投资收益。（3）计算A公司从取得至出售可供出售金融资产累积确认的投资收益。高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心【答案】（1）交易费用计入成本，可供出售金融资产入账价值=200×（4-0.5）+2=702（万元）。（2）出售可供出售金融资产时确认的投资收益=800-702=98（万元）。（

7、3）从取得至出售可供出售金融资产累积确认的投资收益=现金流入-现金流出=（200×0.5+800）-（200×4+2）=98（万元）。【教材例2-6】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产——成本

8、1000——利息调整28.244贷：银