cpa考试会计科目学习笔记-第二章金融资产04

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1、高顿财经CPA培训中心第二章　金融资产（四）第三节　持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理【教材例2-4】20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1200000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10000000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　

2、　1200000　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　1000000　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　200000借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　10800000　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　9000000　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　1800000假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11800000元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　11800000　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　108

3、00000　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1000000借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　1800000　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1800000【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期

4、累计应确认的投资收益是（　　）。A.120万元B.258万元高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心C.270万元D.318万元【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（万元）。第四节　贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情

5、况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益（一）贷款1.未发生减值（1）金融企业发放的贷款借：贷款——本金（本金）　贷：吸收存款等　　　贷款——利息调整（差额，也可能在借方）（2

6、）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）　　贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）　贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（3）收回贷款时借：吸收存款等高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心　贷：贷款——本金　　　应收利息　　　利息收入（差额）2.发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失

7、　贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值　贷：贷款（本金、利息调整）【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款（本金、利息调整）”转入“贷款——已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）　贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。（3）收回贷款借：吸收存款等　　贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）　贷：贷款——已减值　　　资产减值损失（差额）3.对

8、于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备　贷：贷款——已减值4.已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款——已减值　贷：贷款损失准备高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心借：吸收存款等　　贷款损失准备　贷：贷款——已减值　　　资产减值损失（差额）【教材例2-5】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限2年，合同利率1