cpa考试会计科目学习笔记-第二十六章合并财务报表04

《cpa考试会计科目学习笔记-第二十六章合并财务报表04》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、高顿财经CPA培训中心第二十六章合并财务报表（四）第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（二）合并抵销处理【教材例26-2】接【教材例26-1】甲公司于20×2年1月1日，以28600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。A公司20×2年1月1日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，

2、资本公积8000万元，盈余公积为3200万元，未分配利润为6800万元。A公司20×2年全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。本例中，A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元，20×2年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益为3600万元。将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相

3、关的调整分录如下：借：长期股权投资——A公司8400贷：投资收益8400借：投资收益3600贷：长期股权投资——A公司3600经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元（25600+8400-3600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。接【教材例26-2】本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30400万元；A公司股东权益总额为38高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高

4、顿财经CPA培训中心000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30400万元；其余20%则属于少数股东权益。长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，其抵销分录如下：借：股本20000资本公积8000盈余公积3200未分配利润6800贷：长期股权投资30400少数股东权益7600其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况，其抵销分录如下：借：投资收益8400少数股东损益2100未分配利润—年初2800贷：提取盈余公积2000向股东分配利润4500未分配利润6800另外，本例

5、中A公司本年宣告分派现金股利4500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵销，其抵销分录如下：借：应付股利3600贷：应收股利3600第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微

6、信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积和未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入）【教材例26-3】甲公司20×1年1月1日以定向增

7、发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元

8、；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。甲公司将购买取得A公司70%的