cpa考试会计科目学习笔记-第二十六章合并财务报表05

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1、高顿财经CPA培训中心第二十六章合并财务报表（五）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（三）抵销分录【教材例26-4】接【教材例26-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4300万元。A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司

2、购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。A公司20×1年12月31日股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为3200万元、未分配利润为6800万元。A公司20×1年全年实现净利润10500万元，A公司当年提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。截至20×1年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分

3、，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润=10500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9350（万元）150万元系固定资产公允价值增值3000万元按剩余折旧年限摊销。A公司调整后本年

4、年末未分配利润=2800（年初）+9350-2000（提取盈余公积）-4500（分派股利）=5650（万元）高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9350×70%=6545（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6545-4500（分派股利）×70%=32895（万元）少数股东损益=9350×30%=2805（万元）少数股东权益的年末余额=10800+2805-4500×30%=12255

5、（万元）2.甲公司20×1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销处理：（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。在合并工作底稿中，其调整分录如下：借：存货1100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4000借：营业成本1100贷：存货1100借：管理费用150贷：固定资产150借：应收账款100贷：资产减值损失100（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资——A公司6545贷：投资收益6545借：投资收

6、益3150贷：长期股权投资3150（3）长期股权投资与所有者权益的抵销借：股本20000资本公积12000（8000+4000）高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心盈余公积3200未分配利润5650商誉4300贷：长期股权投资32895少数股东权益12255（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益6545少数股东损益2805未分配利润—年初2800贷：提取盈余公积2000向股东分配利润4500未分配利润5650（5）应收股利与应付股利的抵

7、销借：应付股利3150贷：应收股利3150【教材例26-5】接【教材例26-4】A公司在购买日相关资产和负债等资料同上，即购买日A公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。截至20×2年12月31日，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；购买日固

8、定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法。该办公楼剩余折旧年限为20年，假