闲谈超市企业自行发售购物卡券的财税处理

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1、吃斋的狼――财税笔记本文版权属于作者和中国会计视野网站，作者和中国会计视野网站拥有本文的版权等知识产权，受法律保护。未经作者和中国会计视野网站许可，任何单位及个人不得以任何方式或理由对本文的任何部分进行使用、复制、修改、抄录、传播或与其它产品捆绑使用、销售。凡侵犯版权等知识产权的，必依法追究其法律责任。特此郑重法律声明！初一：闲谈超市企业自行发售购物卡券的财税处理超市企业自行发售的购物卡券，分为两种，一种是购物卡，或称储值卡，可以充值进行多次消费。一种是购物券，或称提货券，面值定额，仅能一次消费。一笔购物卡券业务，一般需要经过以下流程

2、：卡券制作――卡券入库与分配――卡券销售――卡券消费。由于“卡券制作”和“卡券入库与分配”，主要是内部控制的问题，会计与税务处理问题比较简单，因此这里主要说“卡券销售”和“卡券消费”的财税处理。一、超市企业自营购物卡券的财税处理概况消费者在超市企业购买购物卡券时，一般可以享受一定比例的价格优惠，如以700元的现金购买面值800元购物卡。在这里，假设某超市企业于2月收取了顾客780元，向顾客出售800元面值的购物卡。3月份，顾客凭该购物卡在该超市企业购买了价值600元的商品，该顾客需要相应的刷掉购物卡上600元的金额。相关的业务处理如下

3、：~1~吃斋的狼――财税笔记业务环节会计处理金额填列说明企业所得税处理增值税处理（1）卡券发售借：现金780按实收现金待摊费用－折扣20购物卡面值和实收现金的差额贷：预收账款－购物卡券800按购物卡面值确认增值税纳税销售购物（2）月底计提卡券销项税额不确认商品销售义务，按照17％卡券借：应交税费－预缴增值税800/1.17*17%按发售购物卡面值/1.17×17％收入计预提销项税额贷：应交税费－应交增值税－销项税额800/1.17*17%（3）月底将购卡折扣一次推销由于折扣不大，不具备重要性，借：营业收入－商品销售折扣20因此直接在售

4、卡当月按照价格贷：待摊费用－折扣20折扣处理，冲销营业收入（4）实际刷卡消费不确认增值税纳借：预收账款－购物卡券600按刷卡消费金额税义务，但需要贷：营业收入－商品销售收入600/（1＋商品对应销项税率）＝A按POS系统中商品不含税价根据实际情况做应交税费－应交增值税－销项税额A×商品对应销项税率按POS系统中商品不含税价×销项调整。即根商品对应销项税率据实际销售的商顾客凭卡确认商品销售收（5）冲销卡券刷卡消费金额600元原计提的销项税额由于（4）是由POS系统传递品相应的销项税券消费入借：应交税费－应交增值税－销项税额600/1.1

5、7*17%信息到财务系统中自动生成，率，重新计提销贷：应交税费－预缴增值税600/1.17*17%为避免重复确认销项，需将刷项税额，并将原卡消费金额原计提的销项冲回按17％预提的销项税额冲回以避免重复纳税~2~吃斋的狼――财税笔记二、财税处理的具体分析问题一、为什么在卡券销售环节，不在会计上确认商品销售收入？超市企业销售购物卡券，实质上是销售未来不确定对象的商品。按企业会计准则，商品销售收入的确认条件有5项，分别为：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售

6、出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。按照超市企业的行业惯例，超市企业经营的商品，其所有权相关的主要风险和报酬是伴随商品实物的转移而转移的，在商品未转移之前，其所有权上的主要风险和报酬，由超市企业承担和享有。同样，与商品所有权相联系的继续管理权，在商品实物未转移之前，也是由超市企业掌控的。超市企业在卡券销售环节，具体的商品实物未能确定，商品实物未转移，商品所有权上的主要风险和报酬、商品的继续管理权都未转移。因此，不满足商品销售收入确认的

7、条件一和条件二。另，由于销售购物卡券是销售未来不确定的商品，在卡券销售环节无法确定具体的销售对象，也就无法确认销售成本，因此不满足商品销售收入确认的条件五。鉴于此，在卡券销售环节，会计上不能确认收入，仅能作为一项预收账款确认。问题二、为什么顾客购买购物卡券时享受的价格折扣20元，不是等到顾客刷卡消费、会计上确认收入时，才按照权责发生制摊销确认相应的商业折扣？顾客购买购物卡券享受的20元折扣，实质上是一种商业折扣。一般来说商业折扣的确认应和对应的销售收入在同个会计期间进行确认，以符合权责发生制。这对于超市企业来说，相当于要求其POS系统

8、，能够追溯辨认出每一种购物卡券在出售时，其享受的相应价格优惠，从而才能做到结转对应的“待摊费用－折扣”，以和确认的商品销售收入匹配，符合权责发生制原则――――这对于超市企业来说，具有较大的难度，超市企业需要加大信息系统的