解析会计计量属性选择对财务分析的影响

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1、财会研究2010年第1期总第123期·财务与金融·解析会计计量属性选择对财务分析的影响郭长城【摘要】由于经济高速发展，企业组织和经济业务日益复杂，根据资产的性质选择不同的计量属性进行计量已经成为现代财务会计的必然选择。因为选择的计量属性不同，财务报告所反映出的结果存在差异，历史成本计量属性，在通货膨胀的情况下，会失去资产计量的客观性，非历史成本计量属性虽然理论上更加符合决策的要求，但是如果没有有力的监管，也会给经营者留下很大的利润操作空间。经过严格监管的非历史成本计量属性的选择可以给使用者提供更

2、加丰富的财务分析指标。【关键词】会计计量属性公允价值历史成本公允价值变动损益资产减值损失【中图分类号】F23【文献标识码】A会计计量是财务会计的核心，是为了将符合确物价变动、无形资产的大量涌现和衍生金融工具的认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确不断创新，更是对传统会计计量模式提出了严峻的定其金额的过程。计量单位和计量属性是会计计量挑战。如衍生金融工具的交易结果只能在未来才能系统两个关键要素，两者的不同组合形成了不同的证实，人力资源具有未来创造价值的能力。凡此种计量模式。与计量单位相比，计

3、量属性在会计计量系种，单靠历史成本计量的传统会计计量模式，其局限统中更为重要，它是指被计量对象予以数量化的特性越来越突出。为了捍卫财务会计信息系统在资本征或外在表现形式。我国在《企业会计准则———基本市场及资源配置决策中的应有地位，20世纪80年准则》第42条规定会计计量属性主要包括：历史成代以来，西方特别是美国的会计界开始在历史成本本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。之外探讨其他的计量属性，并促使重置成本、可变现净值、现值和公允价值等非历史成本计量属性最终一、会计要素多属性计量是嵌入了

4、公认会计原则或会计准则之中。30余年来资现代财务会计的必然选择本市场和信息披露的实践表明，在财务会计与财务传统财务会计是以历史成本为计量属性，以名报告模式中引入公允价值计量属性、满足投资者日义货币为计量单位的会计计量模式。多年以来，这一益增加的信息需求、提供更为相关的决策会计信息，计量模式以其客观性、可验证性等优势在会计理论已经成为不可逆转的历史潮流。我国在2006年颁布和会计实务中发挥了重要的作用，然而，从20世纪的《企业会计准则》中也谨慎地引入公允价值等非历70年代开始，囿于历史成本、权责发

5、生制和实现原史成本计量属性。则的传统财务会计和财务报表，因越来越难以为投二、会计要素多属性计量资者提供决策相关的信息，而倍受诟病，甚至有人指会影响会计报告结果责传统的财务报表是“一堆无用数字的堆砌”。在经济高速发展的今天，企业组织和经济业务（一）历史成本计量属性对会计报告的影响日益复杂，资产形态发生了变化，经济环境和会计信以历史成本作为计量属性，资产按照购置时支息需求者的要求也与从前有了更大的区别。尤其是付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资【作者简介】郭长城，男，河北金融学院副教授，注册

6、会计师。研究方向：财务会计，财务管理；河北保定，071000-42-·财务与金融·2010年第1期总第123期财会研究产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承允价值的普遍使用，将使财务记录和财务报表传递担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或企业财务状况和经营业绩的动态信息。公允价值作者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为一种计量属性列在《基本准则》中，更多的是强调为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的除了其他的计量属性外的符合公允条件的获取价格金额计量。历史成本会影响资产

7、价值的真实性和会的方式，比如有公开交易市场的金融工具和可以协计利润的可信性。在物价不断变动的环境中，历史成商的非货币性交易等等，总之公允价值的获取条件本的可靠性只能是相对的，以资产计价为例，如果发更宽泛一些。生了通货膨胀，而资产的计价仍旧停留在历史水平采用非历史成本计量属性对会计报告有一些共上，那么，会计信息从这个意义上来讲已经失真了。同的影响就是他们相对来说具有较强的相关性和决从成本控制来看历史成本也对会计收益构成影响。策支持性，但是获取的难度较大，且获取的价格不确按照历史成本计价，由于低估资

8、产的价值而导致低切。这些计量属性都具有假设性、未实现性和非客观估资产的折旧，使会计利润虚高，影响到资产的实物性的特点，存在经营者操纵利润的隐患。根据《企业补偿。会计准则》规定除了可供出售的金融资产外，资产价（二）非历史成本计量属性对会计报告的影响值的变动都要作为收益反映到利润表中。企业出于1、重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的自身利益最大化考虑，存在提升企业的利润指标欲某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现望。在历史成本计量属性下，只需按照取得资产时的金或现金等价物。重置成本，相对于历