论信息质量特征对资产计量属性选择的影响

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1、论信息质量特征对资产计量属性选择的影响　　　　论文关键词：信息质量特征资产计量属性影响　　论文摘要：文章通过对各种计量模式下的信息质量特征的描述，得出计量属性的选择是会计信息质量中相关性和可靠性相互权衡的结果。我们既不能光凭相关性来选择计量属性，也不能仅仅靠可靠性来选择计量属性，而应当从两者的效用最大化的视角来选择计量属性。　　　　会计信息的质量特征在概念框架体系中居于重要地位，是连接会计目标与会计计量的桥梁。资产计量属性的选择与会计计量必须符合会计信息质量特征的要求。　　　　一、会计信息的质量特征　　　　IASC在1989年7月发布的《编报财务报表的框

2、架》提出，会计信息的质量特征主要有四项，即可理解性、相关性、可靠性和可比性。IASC认为相关性和重要性联系在一起，认为一项信息的相关性受到其性质和重要性影响；一项信息的可靠性与否则由真实反映、实质重于形式、中立性、审慎和完整性等要素共同决定。FASB在APB和AI研究成果的基础上，于1980年在其SFACNo.2《会计信息的质量特征》中提出，相关性和可靠性是首要的信息质量特征，可比性是属于次要的信息质量，可理解性是针对用户的质量特征；相关性由预测价值、反馈价值和及时性三个子质量特征构成，而可靠性也包含了客观性（如实表述）、中立性（不偏不依性）和可稽核性（

3、可验证性）等三个要素。ASB于1999年2月在其发布的《财务报告原则公告》认为相关性和可靠性是与财务报表中信息内容的主要信息质量特征，而可理解性、披露、可比性、一致性和及时性是与财务报表中信息“表述”有关的信息质量特征；此外，它还具体明确指出，最低的信息质量是重大性，信息质量的最高标准是“真实与公允”。我国于1992年11月颁布的《企业会计准则》和2000年12月《企业会计制度》，虽然没有专门提出信息质量特征，但实际上已经论及信息质量特征，我国对可靠性和相关性的认识与FASB是相似的。综观上述关于会计信息质量特征体系的各种代表性观点，虽然存在个别差异，但

4、不约而同的将可靠性和相关性列为最为重要的两个会计信息质量特征。　　　　二、可靠性与相关性权衡的相关性倾向　　　　IASC在《编报财务报表的框架》中，将可靠性定义为“当信息没有重要差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者做依据时，信息就具备了可靠性。”②英国ASB在其《财务报告原则公告》中指出，会计信息的可靠性是指信息没有重大错误与偏见，并且可以在给使用者确定的陈述中作为依据。③　　IASC在《编报财务报表的框架》中，将相关性定义为“当信息能够通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事件或通过确证或纠正使用者过去的评价，影响到使用者的决策

5、时，信息就具有了相关性。”④英国ASB在其《财务报告原则公告》中指出，“为使会计信息有用，会计信息必须与使用者制定决策的需求相关，相关性是关于使用者对过去、现在和未来事件信息的评价，这种评价会受会计报表项目表达方式的影响。”⑤　　在理想状态下，会计信息的相关性和可靠性可以实现有机统一，这无疑是最佳的，因为既相关又可靠的会计信息的效用最大。但是在现实经济下，可靠性和相关性经常会产生矛盾。⑥　　当会计目标的定位从“受托责任观”转变为“决策有用观”后，相关性无疑被认为是最为重要的信息质量特征：　　1.虽然在可靠性与相关性孰轻孰重上，FASB并未表明他们的态度，

6、但他们对相关性的偏好是显而易见的，这一点从其对相关性和可靠性的排列顺序以及他们的表述中可以看出。　　2.ASB在关于财务报表的质量中明确提出了FASB所一再回避的问题：财务报表的信息必须相关和可靠，当两者互相排斥，需要对产生信息的方法选择时，所选择的方法应当是能使信息相关性最大化的方法。　　3.AICPA的财务报告特别委员会（JenkinsCommittee）《改进财务报告—着眼于用户》认为，应当更为强调信息的相关性，并使其成为贯穿这份综合报告的主线，而可靠性则略略带过。　　4.美国SEC委员之一的史蒂文•M•沃尔曼（Steven

7、M•H•Wallman）在《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》一文构建的彩色模式中，五个不同的报告层次都涉及到相关性，而可靠性则在某些报告层次中成为可以缺省的因素。①　　　　　　三、信息质量特征对资产计量属性选择的影响　　　　1．现行计量模式下信息的相关性与可靠性。　　从会计计量产生迄今，计量属性之所以长期能在传统历史成本计量模式和现行的混合计量模式中占据主导地位，在于其具有较强的可靠性，而其遭受到越来越多的批评缘于缺乏相关性。总的看来，有关机构和人士对按现行混合计量模式编制的报告的批评，尤以美国会计团体最为激烈，他们认为：（1

8、）会计信息严重不完整，许多目前难以用货币进行计量的资产和负债，都未能在资产负债表