新《事业单位会计准则》讲解 郑庆华

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1、新《事业单位会计准则》讲解第一讲目录第一部分新《事业单位会计准则》出台背景第二部分新《事业单位会计准则》主要变化第三部分新《事业单位会计准则》内容讲解第一部分新《事业单位会计准则》出台背景为了进一步规范事业单位会计核算工作，2012年12月6日财政部对《事业单位会计准则（试行）》（财预字[1997]286号）进行了修订，以财政部令第72号发布了《事业单位会计准则》，将于2013年1月1日起施行。在此之前，2012年2月7日财政部发布了修订后的《事业单位财务规则》，自2012年4月1日起施行。由此，新一轮的行政

2、事业单位财务与会计改革如火如荼展开了！一、修订《事业单位会计准则》的背景我国原事业单位会计标准体系基本形成于1998年前后，包括事业单位事业单位会计准则、事业单位会计制度以及医院、高校、中小学、科学事业单位、测绘事业单位等行业会计制度。在该体系中，各项会计制度的主要内容是对会计科目和会计报表进行规范；1997年5月发布、自1998年1月1日实施的《事业单位事业单位会计准则（试行）》则规定了事业单位会计基本假设、会计核算的一般原则、各会计要素的定义和内容分类、主要项目的计量方法、会计报表构成等。《事业单位事业

3、单位会计准则（试行）》虽对事业单位会计的一些基本概念和原则作了初步的探索，但缺乏系统性，如欠缺对事业单位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念问题的阐述。此外，原准则第五十三条规定：“全国统一的事业单位会计制度，由财政部根据本准则制定。行业特点突出的事业单位会计制度由财政部会同主管部门制定”，这表明原《事业单位事业单位会计准则（试行）》仅作为了原事业单位会计制度的制定基础，并未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。从这一意义上讲，统驭我国各类事业单位会计制度制定、为事业单位会计标准体系提供统一的概

4、念基础和制定依据的事业单位事业单位会计准则尚未建立。随着我国财政预算改革的逐步推进，医疗卫生、教育体制以及事业单位改革的不断深化，1998年前后形成的事业单位会计制度体系在诸多方面暴露出不适应和不协调，已经难以满足新形势下事业单位改革和发展的需要，迫切需要推进会计改革。在对原制度进行全面修订基础上形成的新《医院会计制度》于2010年12月31日正式印发，揭开了新一轮事业单位会计改革的序幕。在研究修订会计制度的过程中，以为事业单位会计体系建立统一的概念框架为立足点，全面修订原《事业单位会计准则（试行）》十分必要

5、。其必要性主要包括如下几个方面：（一）促进提高事业单位会计标准的内在一致性我国原事业单位会计制度、各项行业会计制度在会计要素种类及其确认、计量、记录、报告等方面差异较大，既影响了事业单位之间会计信息的可比性，也给事业单位的报表汇总，以及未来建立科学的合并报表制度带来难度。建立统一的事业单位会计准则，作为各项制度制定的基础和依据，有利于促进提高事业单位会计标准体系的内在一致性，进而增强事业单位之间会计信息的可比性。（二）促进提高事业单位会计信息的可靠性原《事业单位会计准则（试行）》中有关资产等要素的定义没有真正

6、反映各要素的经济特征，没能真正体现会计信息可靠性的要求。在建立事业单位统一的概念框架中，按照各要素的经济特征重新界定其定义，并明确其确认条件，有利于促进提高事业单位会计信息的可靠性。（三）为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚未规范的新问题提供会计处理依据在事业单位会计实务中，由于业务的不断发展、创新，一些新的业务或事项在具体会计制度中缺乏规范但又急需处理。如新《医院会计制度》在修订发布前，因原制度缺乏对科研、教学项目收支核算的规范，从而导致医院会计实务存在科教项目收支核算混乱的突出问题。建立事业单位统一的概

7、念框架，有利于为会计实务中出现的、具体会计制度尚未做出规范的新问题提供会计处理依据，提高事业单位会计处理的规范性和统一性。（四）符合国际惯例，并为我国未来政府会计准则的制定奠定基础国际及其他国家事业单位会计准则制定经验表明，事业单位会计准则体系建设通常都制定有“会计概念框架”，作为具体准则制定的概念基础和应当遵循的基本法则。我国政府会计改革的最终目标是要建立一套既借鉴国际惯例又符合中国国情特点的政府会计准则体系，这套体系必将包括基本准则和若干具体准则。先行建立事业单位统一的概念框架，有利于为建立政府会计基本准

8、则，进而以基本准则为统驭建立政府会计具体准则体系积累经验并奠定基础。二、修订《事业单位会计准则》遵循的原则（一）统驭事业单位会计制度体系。新《事业单位会计准则》为事业单位会计制度体系建立统一的核算原则和框架，是制定事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等的基础和依据。（二）服务财政科学化、精细化管理。发挥会计基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时体现财政预算管理的信息需求。（三）与新《事业单位财务规则