基于利润结构的企业盈余质量分析

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1、2012年第1期安徽商贸职业技术学院学报No.1Mar.,2012第11卷总第41期JournalofAnhuiBusinessCollegeofVocationalTechnologyVol.11GeneralNo.41基于利润结构的企业盈余质量分析张川（内蒙古财经学院会计学院，内蒙古呼和浩特010070）摘要：基于利润结构角度，在利润表的基础上，用利润结构分析法衡量盈余质量，并选取营业利润比率、与非经常性业务有关的指标以及核心盈余比例三类财务指标进行具体分析，形成了系统的利润结构分析法衡量盈余质量。关键词：利润表；利润结构；衡量；盈

2、余质量中图分类号：F230.9文献标识码：A文章编号：1671-9255（2012）01-0000-00一、引言测能力和持续性等盈余的时间序列特性相关，准确在国外，盈余质量一直都是研究的热点，研究地说，在一定时期内，盈余是相对稳定的，高质量方法多样而且成熟。但在我国，因为资本市场起步的盈余具有可持续性，对未来盈余具有较强的预测较晚，从而导致盈余质量的研究比较滞后，主要表能力；第二，在实务中，盈余质量受到收入、应计现为：研究方法单一、研究领域狭隘。[1]财政部的项目和现金流量等因素的影响；第三，盈余质量属会计信息检查公告中企业财务报告盈余

3、质量差异于会计信息质量，也就是财务会计概念框架下的定明显，同时，当前投资者很难有效识别盈余信息质性概念，该概念框架用可靠性、相关性等指标衡量量差异。这种现象既不利于投资者进行正确决策，财务报告的会计信息质量状况，可以这么说，高质也不利于证券市场优化资源配置。量的财务报告代表财务报告中的数字具有可靠性本文从研究盈余质量的方法中独辟蹊径，在参考与相关性；第四，管理层在各种动机的趋势下会进国内外方法的基础上，基于利润结构角度衡量分析盈行盈余管理，从而降低了盈余质量，因此，盈余质余质量，当然，由于我国财务报告的独特性和2006量还与管理层、报表

4、编制人员及审计师有关。年新会计准则的出台，也就有了以下关于本文的两点总之，盈余质量是指在公允、全面、真实反映说明：（1）在本文中，根据新会计准则中利润表的企业的经营成果，同时，表现企业盈余的可持续成结构，将营业利润、公允价值变动损益、投资收益定长性、可实现性和真实性。其中，可持续成长性、义为经营性业务产生的利润，营业外收支定义为非经可实现性主要表现盈余质量的相关性，而真实性主营性业务产生的利润。同时，将营业利润定义为经常要表现盈余质量的可靠性。业务产生的利润，公允价值变动损益、投资收益、营在本文中，利润结构不但包括构成利润各构成业外收支

5、定义为非经常的业务产生的利润。（2）由于项目在利润总额中所占的比重，而且包括各项目相2006年新会计准则的出台，利润表中利润构成发生很互之间的比例关系。利润各构成项目占利润总额中大变化，而在此之前的一些研究仍旧用过去的利润表的比重是量的表现；企业利润总额由哪些项目构项目构成。在本文中，由于上述原因影响，在后面一成，不同的利润项目具体对盈余质量有着怎样不同些引用内容中会出现过去的利润表项目名称。的影响则是质的表现。利润结构各项目之间存在信二、盈余质量与利润结构息含量差异，利润结构分析法衡量盈余质量是有效Schipper等（2003）对于如

6、何定义盈余质量，的盈余质量分析方法。有以下观点：第一，盈余质量与盈余的可变性、预企业利润，从来源方面来看，有生产经营产生收稿日期：2011-12-12作者简介：张川(1988－)，男，安徽芜湖人，内蒙古财经大学会计学院硕士研究生。DOI:CNKI:34-1242/Z.20120213.1203.008网络出版时间：2012-02-1312:03网络出版地址：http://www.cnki.net/kcms/detail/34.1242.Z.20120213.1203.008.html2012年第1期安徽商贸职业技术学院学报No.1Mar

7、.,2012第11卷总第41期JournalofAnhuiBusinessColl张川：基于利润结构的企业盈余质量分析egeofVocationalTechnologyVol.11GeneralNo.41的，有通过投资产生的，还有一些是与经营活动、为正，且营业利润越多才好，而营业外利润则越少才投资活动无直接关系的事项所引起的。根据我国新好，这才能作为高质量的盈余的代表。会计准则的规定，企业的利润一般包括营业利润和利润结构不同的构成项目对盈余质量作用不营业外收支部分。其有关计算公式为：同，影响亦不同。一般情况下，合理的利润结构代利润总额=

8、营业利润+营业外收入-营业外支出表高质量的盈余质量，会给企业带来充足的现金流营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附量，表明企业充分的的发展潜力；反之，则不会带加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损