国外财务报告目的资产重估的研究综述

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1、国外财务报告目的资产重估的研究综述王辉王茜（上海财经大学会计学院，上海200433）摘要：企业新会计准则中引入公允价值计价使得基于财务报告目的资产重估这一问题变得逐渐重要。本文通过对国外财务报告目的资产重估这一问题制度背景的分析，从资产重估的动因和价值相关性进行研究综述，试图为我国新企业会计准则的运用提供新的研究思路。关键词：财务报告目的；资产重估；公允价值；会计准则作者简介：王辉，上海财经大学会计学院博士生，研究方向：资产评估。王茜，女，上海财经大学会计学院博士生，研究方向：会计与财务理论。中图分类号：F230　文献标识码:AAbstract

2、：Asthenewseriesofaccountingstandardsbringinthefairvalueaccounting,thevaluationforfinancialreportbecomesmoreimportant.Thispaperattemptstoreviewtheresearchontherevaluationforfinancialreportintheaspectsofbackground,causeandthevaluerelevance.Basedonacriticalevaluationofrevaluati

3、onforfinancialreportappliedtothefairvalueaccounting,thispaperistryingtoexploretheactualityanddirectionsforfuturedevelopmentoftherelatedissue.Keywords：assetsrevaluationforfinancialreport;fairvalue我国新企业会计准则与国际逐渐趋同，规定在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用公允价值计价。国际会计准则中规定，如

4、果采用公允价值模式，可能会涉及到对资产的重估。在以历史成本为会计基础的情况下，对财务目的资产重估的需求十分有限，而随着新会计准则的实施，公司基于财务报告目的进行资产重估的现象将会越来越多。如何看待这一新的问题，这就涉及到财务报告目的资产重估的动因以及重估之后对企业价值的影响。本文将从国外资产重估问题的制度背景、动因和价值相关性的角度，为我国的研究提供借鉴。国外财务报告目的资产重估的制度背景国外财务报告目的资产重估的研究主要集中于澳大利亚和英国的研究，鲜见关于美国的研究，这主要是由各国关于资产重估的法律制度和会计规范不同造成的。在澳大利亚和英国等

5、国，会计准则较早就允许以公允价值、现时价值作为计量基础，因此以财务报告为目的的资产重估业务发展迅速。而在美国，由于长期以历史成本作为计价的原则，所以在美国并没有得到发展。一、澳大利亚资产重估制度背景澳大利亚的会计实务是受公司法管制的，由会计准则审核理事会（ASRB，1988年改组为澳大利亚会计准则理事会AASB）发布的核准会计准则，具有法律效力。澳大利亚的公司允许但不必需重估非流动资产（Bernard，1993）[1]。当资产的可收回价值超过账面价值时，允许向上重估非流动资产，当资产的可收回价值低于账面价值时，资产必须减记到其可收回价值，商誉只

6、能向下重估（BarthandClinch，1998）[2]。此外，澳大利亚会计准则对资产重估增值如何被决定提供很少的指引，1983年的准则AAS10“非流动资产重估价的会计处理”和1987年的准则ASRB1010“非流动资产的重估价”只关注如何计量和披露重估，而不关注何时重估、以何基础重估（HendersonandGoodwin，1992）[3]。尽管公司法要求企业至少每三年披露土地和建筑物的现时价值，但并不要求每年都进行重估（Cotter，1999）[4]5。重估可以基于独立的评估机构，也可以基于董事会的价值估计。资产重估增值只有在同一类所有

7、资产都重估时才能被确认，也就是说，选择性的向上重估是不允许的，同类资产的评估增值和减值可以相互抵消，对单个资产的重估减值，是允许的。资产重估增值直接计入重估准备的权益账户，除非该类资产以前曾重估减值并计入损益（BarthandClinch，1998）[2]。重估准备可用来发放股票股利（1987年7月法律修改之前是免税的），但未实现的重估准备不能用来发放现金股利。资产重估对税收没有影响，税收是以最初成本来计算折旧（Bernard，1993）[1]。二、英国资产重估制度背景在英国，长期以来公司法允许公司定期重估固定资产。早在1948年公司法，就允许

8、公司董事判断以何种频率、何种程度、何种基础来进行以向股东报告为目的的固定资产重估，这一规定一直到1999年财务报告准则FRS15《有形固定资产》发布后