运用内部控制理论构建企业现金流管理模式

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1、运用内部控制理论构建企业现金流管理模式郭风英（河南现代会计师事务所有限公司河南郑州450000）F275A现金流内部控制制度是现金流管理的核心部分。笔者运用内部控制理论，从目标设定、控制方式、信息系统和风险管理等四个方面，提出了现金流的管理架构及其只体措施和建议。一、现金流内部控制目标设定根据内部控制相关理论，可以把现金流的内部控制目标设定为如下三个方面：现金流管理和利用的效率、财务报告中有关现金流特别是现金流量表的相关报告内容的可靠性以及现金流管理与控制方面的法律法规的遵循性。细化如下:一是企业在对流入的现金进行合法性、合规性检查的基础上，确保各种收入产生的现金能够流入企业

2、；二是企业的现金支出符合有关法律规定的要求，流出企业的现金经过相应授权批准程序；三是企业所拥有的现金能够满足企业经营所需。企业应当对牛.产经营的现金需求进行分析，企业现金资产的使用必须服从和服务于企业的总体目标；四是企业对现金资产的管理安全有效；五是与现金流量的相关内容揭示符合有关规定，并能满足信息使用者对信息的需要。二、规范协调现金流控制方式现代企业的现金流控制方式主要有现金预算、支配授权和全面审计三种。（一）现金预算现金预算的编制能全面反映和揭示企业现金流入、现金流出、现金多余或现金不足等内容，并对现金不足部分制定筹措方案和对多余部分制定利用方案。现金预算是在其他一系列预

3、算编制的基础上，对其他预算中有关现金收支部分进行汇总，并对现金收支差额部分制定平衡计划。企业应当建立现金预算编制制度，使每一现金收支的发生部门或单位的有关现金收支活动都能事先被揭示山来，通过逐级汇总，最后由企业财务部门汇总编制整个企业的现金预算。该预算经企业有关部门批准后，作为整个企业现金流控制的依据。企业现金预算的编制可以以销售预算、生产预算、期间费用预算等相关预算中现金流入、流出为基础，结合企业每期期末的现金结余或不足情况，制定资金使用计划或资金筹措计划，汇总编制得出，也可以在各基层单位现金预算的基础上，加上企业总部的调整内容编制得出。通过现金预算的编制，企业的各级各部门

4、对本单位面临的风险有一个全面的审视，对本单位的资源利用情况和经营管理状况冇了全面的了解，从而冇利于各单位管理水平的提高。（二）支配授权对现金流人的控制应当在分析现金流入各环节的基础上，对关键控制点或关键控制部门进行控制，明确办理结算的不冋岗位和不冋部门在业务中的职责权限，保证收入行为得到恰当的授权。企业对外筹集资金，应当明确规定由企业总部统一进行或在企业总部的授权下进行，同吋实现现金流入的不相容职务的分离。企业现金流入的全过程还必须由独立于现金流入各事项办理部门以外的单位或部门进行监督检查，保证现金流入的真实和合法，避免现金流入过程的黑洞。对于每一项现金支出，应当履行必要的审

5、核批准手续，在企业的层级结构中，应当明确每一层级的管理者或员工在现金支出中的权限和责任。对于重大的采购项0、对外投资项B等，应当经过企业领导层集体决策，必要吋报请企业上级部门批准。同时实行现金流出的不相容职务的分离。现金流出的独立检查方面，可由企业的传统审计业务完成，对现金支出进行的独立的监督检查是奋效防止腐败和舞弊行为的方式之一。此外，还要对现金资产进行控制，由独立的第三人对企业的现金资产进行定期和不定期的盘点，将盘点结果与企业的账面数相比较，以确定是否相符。在资金的集中控制中，在加强对各单位进行监管的同吋，有必要引进市场机制并借鉴银行功能对各内部单位的资金调动和调剂进行有

6、偿服务，调动各单位节约资金的积极性。（三）全面审计按照对现金流的内部控制要求，企业审计部门的现奋职能必须进行必要的转变，从单纯的事后监督、査错防弊，变为对整个现金流的流入、流出以及现金资产控制的全过程的监督，并评价整个现金流控制活动的奋效性。这种对现金流内部控制的监控事实上也是对内部控制制度的监控。内部审计机构应当能够对内部控制制度是否有效做出评价，在外部环境和冇关条件发生变化后，能够根据客观变化对内部控制制度的改进和完善提出具体意见。同吋，内部审计部门应当与会计师事务所密切配合，结合外部审计机构对本企业的奋关内部控制进行奋关测试与评价，以发现企业内部控制的薄弱环节，健全企业

7、的内部控制。三、构建现金流信息系统企业应当根据现代科技的发展和施工、生产特点的变化，改变传统的多层级的组织结构，减少信息在组织内部传递所需经过的环节。M吋，运用现代网络技术在现有的会计电算化系统的基础上建立整个企业范围内的信息适吋传递系统。疲当结合企业流程再造的思想对企业的组织和业务流程进行重新审视，建立适合企业施工、生产特点的组织结构。同吋在现冇的实施会计电算化的基础上,依托网络技术逐步推进企业内部所有的核算单位的会计信息的集中管理。企业内部报告是企业内部信息传递的主要载体。企业应当要求内部单位或部门