西亚国家的税收政策及税务筹划

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1、西亚国家的税收政策及税务筹划“一带一路”战略将惠及东亚12个国家、西亚18个国家、南亚8个国家、中亚5个国家、独联体7个国家、中东欧16个国家，包括中国共计66个国家。本文介绍西亚（伊朗、伊拉克、土耳其、叙利亚、约旦、黎巴嫩、以色列、巴勒斯坦、沙特阿拉伯、也门、阿曼、阿联酋、卡塔尔、科威特、巴林、希腊、塞浦路斯和埃及的西奈半岛）各国的税收政策及税务筹划。一、西亚各国的流转税政策在某一国家投资经营，企业首先要面对的就是流转税。西亚国家中，征收增值税的国家有7个，征收销售税的有4个，有5个国家即将开征增值税。西亚各国

2、流转税政策具体情况，如表1所示。由表1可知，在实行增值税的国家中，黎巴嫩、以色列和巴勒斯坦等没有低税率；沙特阿拉伯、阿曼、阿联酋、卡塔尔和巴林等国已经宣布从2018年开始实行增值税;实行增值税的国家对出口商品和服务实行0税率;各国的免税项目包括教育、医疗、金融及其他。与东南亚各国相比，西亚的流转税税率较高。己实行增值税的国家最低税率为10%,最高为24%。增值税基本税率高于17%的有：土耳其、希腊和塞浦路斯。二、西亚各国的公司所得税政策所得税税负的高低主要取决于：公司所得税税率、资本利得征税规定、亏损弥补期限、境

3、外税收抵免规定、转让定价规则、资木弱化规则等。为了使投资“一带一路”企业更好地了解西亚各国的公司所得税政策，本文首先对西亚各国公司所得税基木规定进行分析，具体情况如表2所示。由表2可知，从公司所得税税率来看，普通行业（除石油、天然气、电信和银行外）税率高于25%的只有叙利亚和希腊，其他国家对普通行业征收的公司所得税均比较低，但对油气行业征收较高的公司所得税。对资本利得不征税的有阿联酋和巴林；对出售股份有免税规定的有：伊拉克、土耳其、以色列、巴勒斯坦、沙特阿拉伯、阿曼、科威特和塞浦路斯。对亏损实行无限期后转的国家有

4、：以色列、沙特阿拉伯、巴林和塞浦路斯；伊拉克和沙特阿拉伯对各年结转亏损额有限制。其次，对西亚各国公司所得税涉外内容进行分析，具体情况如表3所/J'sO由表3可知，境外已纳税不能抵免的国家有：叙利亚、约旦、黎巴嫩、巴勒斯坦、阿联酋和卡塔尔，其他国家允许境外己纳税在境内汇总纳税时抵免，但大多数实行限额抵免，科威特只对税收协定国实行抵免。对转让定价管理比较宽松或没有耍求的国家有：伊拉克、叙利亚、巴勒斯坦、阿联酋、科威特和巴林，到这些国家投资的中国企业应运用转让定价方法进行税务筹划，以最大限度地减轻境外税负。对资木弱化有

5、限制规定的有：土耳其、沙特阿拉伯、也门、阿曼、卡塔尔、希腊和埃及，其中，有明确的债务资本比例规定的有土耳其、也门、阿曼、卡塔尔和埃及，到这些国家投资的企业进行债权融资应遵守所在国的规定，以免造成利息被视同股利征收较高的税收（视同股利的利息不能享受双边协定的低税率）。三、西亚各国的预提税政策企业海外经营的税负，不仅取决于公司所得税，还取决于所在国对投资回报征收的预提税以及双边协定谈签的预提税税率。西亚各国预提税政策及与中国协定预提税税率的具体情况，如表4所示。由表4可知，西亚尚未与中国签订税收协定的国家有：伊拉克、

6、约旦、黎巴嫩、巴勒斯坦和也门，从这些尚未签订税收协定的国家汇回股息、利润、利息、特许权使用费等，均按照其国内税法规定征收预提税。西亚国家中对股息和分公司利润均不征收预提税的有：伊拉克、叙利亚、约旦、巴勒斯坦、阿曼、阿联酋、卡塔尔、巴林和塞浦路斯，在这些国家设立子公司和设立分公司，税负一致。因这些国家均不征收股息预提税，因此，无需进行股权架构设计。对分公司利润汇出不征收预提税的还有也门和科威特，与中国协定免征分公司预提税的有：土耳其、沙特阿拉伯、希腊和埃及，征分支机构税但未签税收协定的黎巴嫩，在这7国设立分公司有利

7、。以色列与屮国协定股息和利息预提税均为10%,故设立子公司更有利。在W亚各国中，除未签税收协定的伊拉克、约旦、黎巴嫩、巴勒斯坦和也门外，己签税收协定屮没有间接抵免的有：伊朗、阿曼、沙特阿拉伯、卡塔尔、巴林、希腊，在这些国家设立分公司已纳外国税收回国可以抵免,设立子公司己纳外国税收回国不能进行税收抵免，故设立分公司税负低，设立子公司税负高。西??各国利息和特许权使用费预提税政策及与中国协定预提税税率的具体情况，如表5所示。由表5可知，对利息和特许权均不征收预提税的有：阿联酋、科威特和巴林，对利息不征收预提税还有：阿

8、曼和塞浦路斯，另外，阿曼对技术费免税，中国企业应利用这些税收优惠措施。应按孰低原则征收预提税的有：叙利亚（利息7.5%，特许权7%，协定税率均为10%）、沙特阿拉伯（利息5%,协定税率10%）、卡塔尔（利息7%,特许权5%,协定税率均为10%）。四、投资西亚的税务筹划综合考虑西亚国家公司所得税和股息预提税政策，屮国企业将境外子公司税后利润汇回中国母公司，在不享受税收优惠时