合同能源管理税收政策分析及税务筹划

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1、合同能源管理税收政策分析及税务筹划北京道正国际税务咨询公司杨继美合同能源管理，在国外简称EPC，在国内广泛地被称为EMC（EnergyManagementContracting），是70年代在西方发达国家开始发展起来一种基于市场运作的全新的节能新机制。节能服务公司的出现，既解决了高能耗企业的节能减排资金的短缺，又为高能耗企业的节能项目提供全过程服务，是一种崭新的节能减排运作机制。节能服务公司的收益，主要源于向客户保证实现合同中所承诺的节能量和节能效益。“十一五”期间，我国节能服务企业得到长足的发展，各项指标均呈成倍增长，具体数字详见下表：我

2、国节能服务企业发展整体发展现状项目2006年2010年增长倍数EMCA会员89家560家5倍运用合同能源管理76家782家9倍从业人员1.6万人17.5万人10倍产业规模47.3亿元836.29亿元16倍项目投资13.1亿元836.29亿元22倍年节约标准煤86.18万1064.85万吨12倍二氧化碳减排量215.45万吨2662.13万吨11倍我国“十二五”节能服务产业的发展目标是：•全国节能服务公司数量将782家发展到2500家，•行业从业人员突破100万人，•其中大型综合性节能服务公司（年产值5亿以上）50家，大型专业化节能服务公司（

3、年产值2亿元以上）100家。面对我国节能服务企业的蓬勃发展，研究节能服务企业的税收政策和税务筹划便具有特别重要的现实意义。一、节能服务企业涉及税种分析节能服务公司是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为直接目的的专业化公司。它8与愿意进行节能改造的用户签订节能服务合同，为用户的节能项目进行自由竞争或融资，向用户提供能源效率审计、节能项目设计、原材料和设备采购、施工、监测、培训、运行管理等一条龙服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来赢利。节能服务公司的经营涉及以下税种：1、营业税：节能服务公司取得的节能服务收入，包括能源审计、可行

4、性研究、项目设计、项目融资、工程施工、人员培训等收入应按服务业缴纳营业税，税率为5%。2、增值税：节能服务公司提供节能服务收入过程中涉及的动产销售及修理修配劳务，应缴纳增值税，税率为17%，如是增值税的一般纳税人，购进货物缴纳的进项税额可凭增值税专用发票抵扣销项税额。3、城建税及教育费附加：根据我国城建税暂行条例的规定，缴纳增值税、消费税和营业税的企业，还应按照实际缴纳的增值税、消费税和营业税，缴纳城市维护建设税和教育费附加。4、企业所得税：节能服务公司经营取得的利润按税法规定进行纳税调整以后的应纳税所得额，以25%的税率缴纳企业所得税。5

5、、个人所得税：节能服务公司的员工取得的与受雇有关的各项所得，应按工资薪金项目缴纳个人所得税，自2011年9月1日起执行3%——45%的七级超额累进税率，节能服务公司的自然人取得的分红还应缴纳股息红利项目的个人所得税，税率为20%。个人所得税由个人承担，企业代扣代缴。6、行为税：节能服务公司经营中签订的各类应税合同，应缴纳印花税，购置的各种应税车船应缴纳车船税。7、财产税：节能服务公司的房产应缴纳房产税、占用土地应缴纳城镇土地使用税，承受的土地房屋应缴纳契税，销售不动产应缴纳土地增值税。二、节能服务公司的税收优惠政策节能服务公司的税收优惠政策

6、主要是财税[2010]110号文规定的优惠政策和各种税务处理。该文件自2011年1月1日起执行。1、免征营业税。文件规定，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。这里的符合条件是指同时符合下列两个条件：（1）相关技术符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求；8（2）与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（

7、GB/T24915-2010）等规定。2、免征增值税。文件规定，节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。这里需要注意的是，节能服务公司将项目中的增值税应税货物转让给用能企业以外的其他企业，不免征增值税。符合条件的合同能源管理项目，与免征营业税的两个条件相同。3、企业所得税优惠（1）“三免三减”。对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征

8、收企业所得税。（2）所得税的税务处理：A、用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；