新金融工具会计准则对地方法人银行的影响——基于山东省地方法人银行的调查分析

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1、影响一查分析新金融工具会计准则对地方法人银行的-一基于山东省地方法人银行的调中国人民银行会计准则研宄小组为了解新金融工具会计准则对地方性法人银行的影响，本文通过实地座谈和调査问卷相结合的方式，重点围绕金融资产的分类、预期信用损失减值模型以及新准则执行的困难和成本等方面，组织开展了专项调研分析。通过调研发现，由于山东省城市商业银行、农村商业银行、村镇银行规模较小，业务种类相对少，新金融工具会计准则对其影响有限。而恒丰银行受预期信用损失减值模型影响较人,若执行新准则计提的减值准备将大幅上升，显著影响其浄利润。关键词：金融工只＜会计准则;预期信用损失减值模型;2017年3月，我国发布了

2、修订后的第22、23、24号企业会计准则，并自2018年1月1日起在金融机构陆续实施。新金融工具会计准则发布以后，众多专家和媒体对新准则进行了解读，并就新准则对银行的影响进行了分析，但大多关注于新金融工具会计准则对系统重耍性银行的影响，对城市商业银行及其他中小地方法人银行的关注较少。因此，本文采用实地座谈和调查问卷的方式，就新金融工具会计准则对中小地方法人银行的预期影响进行调研分析，以期对新准则的影响有更全面的了解和认识。新金融工具会计准则最重要的变化包括：（1）基于“业务模式”和“合同现金流量特征”对金融资产进行分类；（2）金融资产的减值会计处理由“已发生损失法”变为“预期损失

3、法”；（3）提升了套期会计的适用性等。鉴于本文主要针对山东省辖区（不含青岛，下同）地方法人银行进行问卷调查，地方法人银行涉及套期会计的业务相对较少，因此在进行问卷设计时，主要针对新金融工具会计准则对金融资产分类的影响、预期信用损失减值模型对减值准备计提的影响以及实施新金融工具准则的困难或成本进行了调研。调查问卷的发放对象主要为济南分行辖区的法人银行，共回收问卷231份，包括全国股份制银行1家（恒丰银行），城商行13家，农商行101家，村镇银行116家。表1列示了样本银行的资产规模分布情况。表1样本银行资产规模分布情况下载原表需要说明的是，木文调查对象均属于执行企业会计准则的非上市

4、企业，按照相关要求，将在2021年1月1日后执行新准则。0前距离调查对象正式执行新准则还有一段时间，随着对新准则理解的加深，以及后期对其他银行经验的借鉴和学习，业务人员在进行金融资产分类以及计提减值准备时可能会有不同操作，与本文的调查结果可能会存在差异。一、金融资产重分类的影响在新金融工具会计准则下，金融资产种类相对丰富的恒丰银行受其影响相对较大，且新准则引发的核算体系以及估值管理系统的变化也给恒丰银行带来较大挑战。山东省辖内的城商行、农商行和村镇银行等往往持有较高比例的贷款，较低比例的其他金融资产;且通常将“发放贷款及垫款”归类为“以摊余成木计量的金融资产”，其余金融资产根据新

5、准则规定进行分类。因此，总体来看，山东省辖内法人银行受新准则金融资产重分类的影响相对较小。（一）恒丰银行截至2016年末，恒丰银行总资产达1.2万亿元。其中，交易性金融资产占总资产的比重为0.52%，可供出售金融资产占比7.35%,持有至到期金融资产占比5.72%，应收款项类投资占比31.64%，发放贷款及垫款占比34.26%。与42家上市银行相比，恒丰银行应收款项类投资占比相对较高，42家上市银行应收款项类投资占比的中位数为11.81%;其他金融资产的占比都相对较低。在新金融工具会计准则下，恒丰银行很多在旧准则下以摊余成本计量的金融资产将被重新分类为以公允价值计量的金融资产，如

6、票据贴现、福费廷、保木和非保本浮动收益理财产品等。以2016年末资产数据为基础，恒丰银行预计以摊余成本计量的金融资产占总资产的比重为64.28%（其屮，发放贷款及垫款占比33.24%），以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产占比8.37%，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产占比6.85%。同时，新准则的分类将使得恒丰银行会计科目及核算体系发生较大变动，预计需要新增或修改的核算科0达100个左右。同时旧准则下按摊余成本计量、新准则下按公允价值计量的金融资产账面余额占到恒丰银行总资产的20%左右;加之现有估值产品主要是标准化金融工具投资，未来不少非标准化的产品也会

7、纳入估计范围，这些都对恒丰银行估值模型和估值管理系统（包括估值管理工作的团队、职责以及管理流程等）的建立和完善提出挑战。（二）城市商业银行下载原表表22016年末13家城市商业银行金融资产占比*的描述性统计图12016年末13家城市商业银行金融资产余额占总资产比例阁1描述了山东右辖内13家城商行2016年末各项金融资产的余额占总资产比例的具体情况，从图中可以看出发放贷款及垫款是各城商行最主要的金融资产。（上页）表2统计了13家山东省城商行各金融资产占总资产的比例，与上市的城商行相