企业商业伦理会计核算初探

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1、企业商业伦理会计核算初探肖岳峰林琳桂林理工大学校长办公室桂林理工大学管理学院很多企业为片面追求利益，违背商业伦理，甚至跌破道德底线，丝毫不顾及消费者与社会的利益。如何推动企业重视商业伦理的建设，理应成为理论研宄者的重要课题。本文以我国商业伦理重灾区的食品生产企业为研究对象，尝试对企业商业伦理进行会计核算的定量分析，通过改进Interbrand评估方法，并运用摘权法和GM(1,1)模型对商业伦理影响因素进行赋值，以实现科学评估商业伦理价值目的。关键词：食品企业;商、Ik伦理;Interbrand评估方法;会

2、计核算;基金：国家自然科学基金项目“银行关联、企业并购决策与并购绩效”(项目编号：71562007)一、引言“三聚氰胺”奶粉事件断送了“三鹿”品牌，而含汞大米、注水牛肉、地沟油、转棊因食品及面向儿童的辣条、饮料等给人们带來的食品安全恐惧心理可以说是与日倶增。甚至于不少人发出“还有什么可以吃”的担忧。我国食品行业的安全与诚信问题，赤裸裸地摆在了社会公众面前。即便是主流网站也难逃虚假广告的网扰、防不胜防的诈骗及骚扰电话等，使得商业诚信岌岌可危。如何提升投资者、企业家对企业商业伦理重要性和对企业长期利益影响的认

3、识?如何建设我国企业的商业伦理以再次取得公众的信任?显然是十分重要并值得探讨的问题。我国企业应该重拾道德诚信，笔者借此提出应将企业商业伦理纳入会计核算体系的观点。企业对商业伦理的遵守必然会产牛.成木，当然也会带来收益。基于成木效益原则，本文以食品企业为研宄对象，利用AQ上市公司公布的会计数据，试图从会计核算的角度来计算商业伦理成本，并分析商业伦理成本的付出是否能够为食品企业带来超额的收益。笔荠拟借用品牌价值评估的方法一一Interbrand评估方法，并对该方法进行改进，以达到更适合商业伦理价值评估的目的，

4、以期为企业提供一种商业伦理的会计核算方法。二、研宄综述JonesT.和F.Gautschi(1988)站在未来企业高管的角度研宄了商业伦理在未来的改变情况;KeesooHan(1999)提出了要将商业伦理纳入MBA教育课程的观点;CowtonC.和J.Cummins(2003)研究了商业伦理教学对高等教育的消极影响和积极影响。在Wu(2001)验证了国际商业伦理模型之后,Forte(2004)以美国的400个管理者作为研究样本，构建丫领导者特征与商业伦理的关系模型;随后，Vitell和Hidalgo(20

5、04)在实证比较了四班牙和美国两个样本管理者以后，提出了一个更加全面的商业伦理的影响因素模型;而Lin和Wei(2006)也提出了商业伦理与组织承诺关系的一个模型;Svensson(2008)则构建出了商业伦理的一个整合模型。倪愫襄(2004)认为在建设商业伦理的过程屮，核心问题是要确立一个合理的伦理原则;黎来芳(2005)基于鸿仪系“掏空”上市公司的案例，认为防范违背商业伦理现象的发生应从股权结构、内部的资本市场、公司治理和信息的披露这四个方面着手;裘益政、尹美群和许永斌(2005)以及赵丽琼(2006

6、)站在公司治理的角度,提出了构建商业伦理治理的思路;史永展和沈建(2008)对比分析了商业伦理和企业社会责任;莫申江和王重鸣(2009)从商业伦理的内涵、特征、形成、影响机理等方面对国外的商业伦理进行了研宄回顾。不难看出，W内外学者对于商业伦理的研宄基本上都是集中在含义、现状、解决对策、如何构建、与企业社会责任对比等方面，却没有对商业伦理做定量化研究，这是目前关于商业伦理理论研究的不足。正是这个理论的不足，使人们忽视了对企业遵守商业伦理的长远利益认识不足的问题，当然更不会考虑违背商业伦理的代价(损益)了。

7、考虑到商业伦理和品牌具有类似的屌性，都是能够以自身无形的姿态为企业带来额外的收益，既需要付出成木，同时又可获得收益，故笔者拟借鉴Interbrand评估方法，并在此基础上加以改进，尝试构建一个企业商业伦理的会计核算体系。三、商业伦理的评估模型(一)Interbrand评估方法及其改进Interbrand评估方法是由全球著名的咨询公同Interbrand创立的，用于评估企业的品牌价值，是国际通用性和权威性较强的一种方法，其基本思路是将企业长期创造的超额净收益进行折现(类似于收益法)，即乘以一个系数，其估算模

8、型为:品牌价值=品牌收益X品牌强度系数。品牌与商业伦理虽然都是无形的，但内容不一样，因此需耍对品牌价值评估的Interbrand方法进行改进，使其更适用于商业伦理的会计核算。基于品牌价值的估算模型，并根据以下商业伦理评估路线图构建改进的评估模型，即：其中:V代表商业伦理价值;P代表商业伦理的未来预期收益;Z代表商业伦理作用系数;W代表企业前一年的销售收入;K代表企业前3年的加权平均销售利润率;C代表商业伦理强度系数。商业伦理评