行为会计视角下的家族企业内部控制问题研究

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1、讼铉行为会计视角下的家族企业内部控制问题研究郭钰安增龙摘要将行为会计理论引入企ｉｔ管理之中以行为会计视角探究家族企业内部控制存，回归企业：，在的问题有利于人“”管理的本质从完善管理结构、内部控制制度、营造企业文化和转变企业员观念等方式，以人为本的优化家族企，业内部控制促进企业的进一步发展。，关键词：行为会计；家族企业；内部控制犇犗犐牶牨牥牣牨牫牭牱牭牤犼牣犮狀犽犻牣牫牨牴牣牪牥牨牰牣牥牪牣牥牥牴一对我国的国往具有血缘关系家族企业是我国私营经济的重要形态之，企业所有权与经营权出现重叠，与现代企业，民经济发展起着至关重要的作用

2、。截止２０１２年底，我国中小制度下的管理结构要求不相符，内控工作难以展开。大多数一７０一板上市公司，３５５，９０１家创业板上市公司家其中％为民营家家族企业经营活动单，发展规模不大，组织内部人身兼数，、收人均，具有数量多、职十分常见，族企业其产值高于行业平均发展水平，人员任免和机构设置也主要由董事长负责任人分布广的特点，为我国创造了众多的就业岗位和高额的税收唯亲，重要管理人员基本是家族人员，关键职能部门也都被家收人，但同时由于自身的局限性，其内部控制尚不完善，存在族人员控制，极易形成浓厚的家族氛围，不利于企业内部的协一些亟需解决的问题驾

3、于内。内部控制指企业为保障其经济目标的调和团结，也容易导致管理层僭越职权，腐化舞弊，凌达成而实施的政策和行为，包括对阻碍企业目标的风险因素部控制之上。的识别和预防，对家族企业的生存和发展具有重大意义。行（二）管理意识落后为会计是会计学和社会科学交叉融合而成的边缘学科，主要我国相当数量的家族企业管理人员文化水平和眼界不研究了人类行为与会计信息乃至会计系统之间的相互影响。高，管理知识和经验不足，受传统观念影响深，管理观念和民行为会计理论通过将社会科学和会计学的内容结合并应用在主观念往往十分淡薄对企业内部控制的重要性认识不清，片，企业

4、的经营管理中，给企业带来了很强的启发和借鉴意义，以面的认为企业效益提高的关键在于企业业务的开展而非内部，能够帮助企业最控制行为会计视角来研究家族企业的内部控制，相信内部控制会束缚企业发展，因而忽视企业的内部控“”“”一种群体性规范制色彩一大程度上减少人为因素带来的负面影响，以，企业带有鲜明的人治和家长制。相当部分家对企业内部环境实现引导和控制，，完成企业内部控制的优化族企业的管理人员对相关法律制度和专业知识了解不多，却具有很强的现实意义和必要性。在资金使用上十分随意，为了自身利益而大肆伪造、篡改报—家族企业内部控制存在的问题表理意

5、识十分落后、。，管，，因此由于自身的局限性家族企业的内部控制尚不完善（三）内控制度形式化更加需要应用行为会计理论加强其管理。当前我国家族企业家族企业内部控制流于形式，难以落实，在实际操作上存一方面主要存在以下几点亟需解决的问题：在明显的困难。，家族企业没有完善的现代企业组织一结构不良结构成员的影）管理（，管理混乱，团队意识较差，经营者行为在家族我国家族企业组织结构的显著特点就是股东以自然人为响下有很强的逐利性，在内控Ｔ．作的实施过程中不得不顾及一主１，股权较为集中，管理结构上呈现很强的集权性。２０４年相家族成员的利益和面子，内

6、部控制开展闲难方面，家族。另关数据表明，我国有１９．９％的家族企业最大股东持股比例达企业的内部控制信息失真严重。由于家族企业往往使用多套５０％，７８．５％的家族企业最大股东持股比例达２５％广大中小账册财务保密性好内部审计职能弱极易出现家族成员，，，但，型民营家族企业的股权结构呈现明显的集中趋势。同时，家主导的信息造假现象。此外，家族企业的内部控制工作很多族企业内部的股东与股东之间、股东与主要管理人员之间往时候都不会形成专门的书面文件，往往依靠非正式的口头形ＩＥ中国农业会计—Ｉ２０１６２讼枝式完成传达和沟通，破坏了企业内部

7、控制信息的真实完整。员工的主观能动性，最大程度上激活企业员工的积极性、创造在这种情况下，家族企业的内部控制往往只能做做表面功夫，性和主人翁意识，加强员工的相互监督，实现全面、全程、全体无法真正开展落实。的内部控制。此外，在内部控制中不能单纯从经济方面和制二、行为会计下的家族企业内部控制新思路度方面开展工作，还要加强对企业员工的人文关怀，加强与员一设立行为会计思维的内控目标工的沟通和交流工身上发现企业经营管理是否存在问（），从员美国反虚假财务报告委员会下属的发起组织委员会题，存在什么问题，改进企业内，并灵活合理地制定应对方案（ＣＯＳ

8、Ｏ指出）企业内部控制的目