国际企业环境信息披露与管理启示 .

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1、国际企业环境信息披露与管理启示.;forcontiflgentliabili－ties），和与之配套的财务会计准则指南（fin14）。但这两个文件都是针对一般或有负债情况的，所以在确认和计量（估计）环境负债方面并木具体。这种状况一直持续到1989年。fasb从1989年起，指定工作小组（eitf）专门研究环境事项的会计处理，并很快提出了“eitf89－13石棉消除成本会计”和“eitf90－8污染处理费用的资本化”。按照这两份文件，环境污染的处理费用，一般都应作为当期费用支出处理（即费用化），只有在满足（1）延长了资产使用寿命，增大了资产的生

2、产能力，或改进了其生产效率；（2）减少或防止以后的污染；（3）资产将被出售。这三个条件时，才允许资本化处理。　　1993年，eitf又提出了“eitf93－5环境负债会计”，要求将潜在的环境负债项目从一般的或有负债中单独列出并加以估计。对于上市公司，由证券与交易委员会（sec）发布规则，规定其环境事项的披露要求。　　2．英国政府环境部。在英国，环境报告一直是公司社会责任报告的一部分。经过几十年的争议，社会责任报告已成为向投资者和公众提供信息的不可缺少的一部分内容。　　早在20世纪50年代初期，由于地域性和教区范围内资源浪费、环境污染等问题的出

3、现，促使一些专家号召企业要进行一般性的社会责任审计和专门的环境审计。1989年出版的《绿色经济蓝图》（即《pearce报告》）是政府对环境问题的第一次正式表态。这个报告讨论了经济增长和环境保护之间的关系，提出了“可持续发展”的概念以及“谁污染，谁治理”的原则，强调在实现环境目标中的财务数量化和市场动力；认为要达到计量的一致性，应改变国民收入的计算方法。这个报告偏重于宏观政策的研究，对以后制定有关环境的法案产生了重要影响。　　1990年，robgray教授在英国注册会计师协会acca的支持下，对微观领域中的企业会计进行了具有广泛影响的研究，出版

4、了《会计人员绿色化：pearce之后的会计职业》。这是acca“会计人员的绿色化”项目的第一阶段研究成果。他在书中阐明，如果没有各组织自发性的反应，以及新的环境会计系统的支持，pearce报告中的观点将无法得以推广和执行。gray认为，今后会计人员应是“环境管理”中的成员。“环境管理”的功能包括：环境审查；政策／目标发展；生命周期评估；bs7750标准及环境审计iso；法规遵守；环境评估；环境标志的使用；废弃物最小化；调查、发展和投资于更好的清洁技术。在环境报告方面，环境信息披露最早是作为社会责任报告的一个组成部分。进入90年代以后，随着“绿

5、色化”意识日益被官方和公众接受并强化，也对公司信息披露产生了更大的压力，所以大公司纷纷在年度报告中增加环境信息部分，甚至单独编制环境报告。　　英国的“环境管理制度（environmentalman－agementsysem）”bs7750，作为“英国标准协会（britishstandardinstitution）”的一项标准而于1992年正式颁布执行，被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。bs7750对公司环境管理系统的开发、实施及维护都提出了明确要求，有效促使公司实现其已确定的环境目标和政策。目前存在的问题是：（1）众多公司编制和

6、披露环境信息并没有共同接受的专业标准。（2）在环境会计及环境审计方面，环境报告中信息的产生有待发展。有鉴于此，英国政府环境部在1997年2月颁布了一份适用于所有企业的文件“环境报告与财务部门：走向良好实务”。它虽然不是强制性的，但作为政府部门的一份文件，自然起到规范化的作用。　　二、国际组织的关注　　1．联合国有关环境会计的发展研究。1972年联合国召开斯德哥尔摩人类环境会议以来，环境问题日益引起全球瞩目，各类专家学者从多角度开展了资源、环境与人类社会的研究。在经济领域，与经济发展相联系的资源环境的核算研究分为两个层面：宏观与微观。　　在宏观

7、层面，体现为建立环境核算指标体系，并与国民经济核算体系（sna）相联系。在这方面的进展，集中体现在联合国1993年sna修订版中，以及与之相应的统计方法的发展。　　在微观核算领域，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（isar）对跨国公司环境报告进行了多年的考察。从1990年起，环境会计问题都成为isar每届会议的主要议题之一。在isar带动下，“绿色会计”或称“环境会计”已成为国际会计的热点问题。本文共5页:第1[2][3][4][5]页;document）”。1997年在欧洲和美国有一系列的工作会议和学术会议专门讨论研究这两个标准系列

8、，以及环境会计和环境管理的其他问题。由此可见，环境会计和审计法规（标准）的建立，的确不是在短时期内就很容易完成的。　　三、会计职业团体的关注　　关于会计职业团体在建