对财务报告“实质重于形式”的质量要求的探讨

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1、对财务报告“实质重于形式”的质量要求的探讨　　中图分类号：F275文献标识码：A：1672-3791（2015）01（b）-0000-00　　若想要高质量的财务报告得以推广，企业就要遵循实质重于形式的原则，这样才能很大程度上降低资本市场的不确定性及风险性，提高资源利用率，使已有的资本得到最有效的配置，最终促进整个社会经济的发展。本文就是从财务报告质量作为切入点，分析影响其质量的因素，最终寻求解决财务报告的质量问题应对方法。　　1实质重于形式原则　　1.1实质重于形式原则在财务报告里的主要应用　　（1）资产负债表（2）损益表（3）所有者权

2、益的变动表（4）现金流量表（5）资产负债表日后事项的披露等。　　1.2实质重于形式原则的发展历程　　实质重于形式原则，出现于1970年美国的会计准则委员会发布的公告《会计原则与基本概念》中，1989年7月《国际会计准则》委员会公布的《呈现及编制财务报表结构》里，也采纳了此项原则，并在《国际会计准则》中对实质重于形式的原则也作了说明。目前，随着全球的一体化发展，国际经贸市场的不断扩大，国际会计准则必将对全球经济的发展规模及其趋势有所影响，为进一步融入国际市场，2000年国家财政部发布的《企业会计制度》中，第一次明确表示，企业在财务核算时应

3、遵循实质重于形式原则，尤其是财务报告的编制工作，更要将其应用到实处，以确保报告的质量。　　2实质重于形式原则对财务报告的主要影响　　财务报告是以簿试记账为基础，编制加工财务信息，并按报告使用者要求，进行相应变换，形成一组既相关又可靠的财务数据。在编制财务报告的同时，也要遵循实质重于形式的原则。现行财会计量方法主要是历史成本法，其主要是源于报告受托责任观。因为该方法认为，历史成本计量模式最能够反映受托责任履行情况怎么样。历史成本计量模式还必须强调“交易已经发生的”，这就必然会导致大量重要的交易事项无法于财务报告中披露。而依据实质重于形式原

4、则计量，此类问题便可以得到解决，并可以充分提高财务报告的有用性和真实性。此外，对传统企业的经营成果报告模式，是以“全面收益”的理念为基础，其缺点就是无法反映企业已经确认的，或者没有实现的损失和利得，而按实质重于形式原则去计量，企业已经确认的、以及已经实现或没有实现的损失和利得都会完整的反映出来。所以，采用实质重于形式原则，对于传统财务报告来说是一个不小的冲击。　　3财务报告及其披露过程中实质重于形式原则的分析应用　　财务报告及其披露是企业在各个会计期间内的经营成果以及财务状况的最终反映，是企业进一步经营、生产、并作出管理决策的重要依据。

5、　　3.1合并报表的编制和范围的确定　　《企业会计准则》第33条中规定，合并财务报表至少应包括以下几个组成部分（1）合并资产负债表（2）合并损益表（3）合并现金流量表（4）合并所有者权益变动表（5）附注。如果合并主体并非是统一法律实体，那么合并主体就应是统一经济实体，这是其在范围确定时出现的实质与形式的背离。因此，新会计准则针对此问题作出了说明，规定了在合并财务报表时的合并范围是要以控制为基础才能予以确定的。其中，控制是指企业不仅能够从另一企业经营活动中获取利得，还决定着另一企业的经营政策以及财务政策，。此外，新会计准则的第三章，也对合

6、并财务报表的合并程序作了说明，要求合并报表时要以母公司及其子公司作为编制个别财务报表的基础，根据相关资料显示，依据权益法，调整对其子公司长期股权投资后，则由母公司进行编制报表。所以，合并财务报表的编制和范围的确定，就都是实质重于形式的最充分体现，这将充分避免了管理当局粉饰财务报表，操纵企业利润等现象的发生，同时，也将满足财务报告的使用者对指定经济实体财务信息的需求。　　3.2关联方关系及其确认　　《企业会计准则》第36条中规定，在企业的合并范围以外的经营决策及财务决策时，一方控制、共同控制另一方和对其施加重大影响的，以及两方或者两方以上

7、受同一方控制或共同控制甚至重大影响的，则构成关联方。由此可见，控制、共同控制或者重大影响才是关联方关系的重要判断标准，这就充分体现了实质重于形式原则。所以，在判断交易的性质时，就应该更加注意公平原则，谨防关联交易和非关联化交易引起的利润操控现象发生。　　4财务报告质量要求的意义　　我国的众多学者已经从财务信息的质量特征方面来评价财务报告的信息质量，并对其展开了诸多研究，但纵观这些研究，基本上都是从财务信息质量的某一特征作为了切入点，并且大部分的研究都停留在定性角度的层面，因此缺少一种综合性强、可操作性高、且定量的财务报告质量体系。所以，

8、要从定量角度的层面对财务报告质量要求进行研究，对财务报告质量要求的理论架构进行有益的、且深入的探索，以便为财务报告的质量要求提供一个切实有效的质量评价体系。该体系评价出来的结果，将有利于提供财务报告的质量的