增值税的核算要点(主要)

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1、企业增值税的核算要点一、有关规定说明应交增值税实质上是企业替国家代收代缴纳的税款，应该作为代收往来负债核算。为了能够明确区分企业留抵增值税、待抵扣进项税和应交增值税税款的情况，确保企业及时足额上交增值税，要分别设置“应交增值税”、“未交增值税”、“转出未交增值税”和“转出多交增值税”（见财会[1995]22号及《企业会计制度》）及“待抵扣进项税”科目（国税发（2010）40号）等科目（取代了财会[1994]4号的“待摊费用-初进项税额”科目）。根据《增值税日常稽查办法》国税发[1998]44号文的有关规定，增值税检查后的账务调整

2、，应设“应交税金－增值税检查调整”专门账户。　　企业往往在下月15日前申报上月的增值税，一般来说，“应交增值税”科目的余额是借方，反映未抵扣的增值税；“未交增值税”的期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税。为了规范增值税相关业务的核算，保证报表的正常取数，与《增值税申报表》数据一致，便于税务机关核查和企业核对，将增值税核算相关的业务要点列示如下：二、《企业会计制度》增值税会计科目的设置及账务处理为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况。1、一般纳税人在“应交税金-应交增值税”明细账的借、贷方设置分

3、栏项目，在借方栏内设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”等项目；在贷方栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等项目。在财务软件中设置：应交税金-应交增值税丁字账借方（5个）贷方（4个）1、购进货物或接受应税劳务所支付的“进项税额”2、当期上缴本期的应纳税额“已交税金”3、直接减免的增值税“减免税款”4、出口抵减内销产品应纳税额(1)免抵退税企业，当期有应纳税额(2)免抵退税企业的期末留抵税额≤当期免抵退税额  1、销售货物或应税劳务向购买方收取的“销项税额”2、当期不得抵扣

4、的税额，按规定“进项税额转出”。具体有：(1)非正常损失、非应税项目、免税货物、简易办法货物耗用的外购货物或接受应税项目的进项税额；(2)当期不予免征或抵扣的税额，按出口货物征退税率之差计算，需结转到出口货物成本的；(3)不符合退税要求，退税凭证不全等无法退税的，需结转到出口货物成本的；3、出口退税(1)按规定计算的出口货物应免抵退税额；(2)已申报退税货物退关补税；月底结转未交的增值税，通过“转出未交增值税”月底转出多交的增值税，通过“转出多交增值税”应交税金-应交增值税（下设5+4个栏目）-待抵扣进项税（辅导期使用科目）-未

5、交增值税-增值税检查调整注：“应交税金”和“应交增值税”余额方向都为贷方。2、小规模纳税人单位（3%征收率），只需要设置使用“应交税金-应交增值税”科目核算。（1）代收时，做会计分录：借：应收账款等贷：应交税金-应交增值税主营业务收入（2）缴纳时，做会计分录：借：应交税金-应交增值税贷：银行存款增值税各明细科目性质见表：二级科目三级借方科目三级贷方科目备注应交增值税1进项税额2已交税金预缴的通过“已交税金”3减免税款减免税款专用4出口抵内销产品应纳税额出口退税专用5转出未交增值税6销项税额7出口退税出口退税专用8进项税额转出9转

6、出多交增值税待抵扣进项税记入转出到进项税额辅导期专用或者未认证的未交增值税有余额转出至9项由5项转入缴纳正常缴纳通过“未交增值税”增值税检查调整税务机关查补专用注“应交税金-应交增值税”各明细科目（专栏）核算的内容和要求列示如下：1、“销项税额”专栏，平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出现数据。“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。　2、“出口退税”专栏，平时核算只允许贷方出现数

7、据。“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字（负数）在贷方登记。3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因（比如折扣返利）引起的转出而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。4、“转出多交增值税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“转出多

8、交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。5、“进项税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额（实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额）。企业购入货物