交易性金融资产成本法和权益法的区别

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1、一、适用范围的比较(见表一)      二、账面价值确认的比较(见表二)      三、会计科目设置的比较(见表三)      四、会计事项处理的比较(见表四)      五、举例      A股份有限公司(以下简称A公司)于2001年1月1日以货币资金投资600万元，取得B公司20％的股权。B公司成立于2000年1月1日；至2001年1月1日，其股东权益为1200万元，其中股本为1000万元，盈余公积200万元。      2001年12月31日，B公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：2000年度为－120万元，2001年度为

2、－60万元。      B公司2001年度追溯调整前的账面净利润为200万元，宣告分配2001年现金股利150万元。      A公司对股权投资差额按10年平均摊销。A公司的利润分配方法为：按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，其余作为未分配利润。      要求：分别采用成本法和权益法编制A公司2001年相关业务的会计分录。      (本题不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响，答案中的金额单位用万元表示)  [答案]2001年A公司应编制会计分录(B公司追溯调整前)(见表五)      2001年A公司应编制会计分录(B公司追溯调整后

3、)(见表六)表一　适用范围成本法1. 2.企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的  3.通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响。权益法1. 2.企业对被投资单位具有控制、无共同控制且无重大影响的 （2）通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的表二：　账面价值成本法投资后按实际成本确认账面价值，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投

4、资或收加投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。权益法投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整表三：　账面价值成本法在“长期股权投资”科目下分设“股票投资”、“其他股权投资”明细科目权益法在“长期股权投资”科目下分设“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准备”等明细科目表四：会计事项成本法权益法取得投资时借：长期股权投资贷：银行存款借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款股权投资差额不确认如果长期股权投资初始成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额存在差额的，确认并分摊股权投资差额，调整初始

5、投资成本。长期股权投资初始投资成本高　　于其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额（低于其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额作相反分录处理）：借：长期股权投资（股权投资差额）贷：长期股权投资（投资成本）按期摊销时：借：投资收益贷：长期股权投资（股权投资差额）被投资单位权益变动时除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变按比例调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资（股权投资准备）贷：资本公积被投资单位实现利润或发生亏损时不作账务处理确认投资收益（亏损时作相反分录处理）：借：长期股权投资（损益调整）贷：投资收益被投资单位宣告分派的利润或现金股利时作为当期投

6、资收益处理。且企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，若获得的被投资单位宣告分派的利润或现金利超过这个分配额的部分，应当作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资（冲减投资成本）投资企业按表决权投资本比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资（损益调整）收到现金股利时借：银行存款贷：应收股利同左表五：经济业务成本法权益法1月1日记录时B借：长期股投资B公司600借：长期股投资B公司（投资成本）600公司的投资贷：银行存款800贷：银行存

7、款600确认2001年度的投资收益不作账务处理 借：长期股投资公司（损益调整）40（200×20%）贷：投资收益股权投资收益40宣告分配现金股利借：应收股利30长期股权投资B公司10贷：投资收益股利收入40借：应收股利30贷：长期股权投资B公司（损益调整）30收到股利借：银行存款30贷：应收股利30同左表六：经济业务成本法权益法根据B公司追溯调整结果调账借：投资收益股利收入12贷：长期股权投资B公司12借：长期股投资B公司（股权投资差额）24（120×20%）贷：长期股权投资B公司（投资成本）24借：利