会计准则全球化研究的新视角.doc

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1、会计准则全球化研究的新视角一、问题的提出当前，国际会计准则委员会正忙于会计准则的改进和制定，以推出一套可在球范围内通用的高质量的国际会计准则。会计界的诸多人士就“会计准则是否应该阵全球化”纷纷发表看法，但矬不管是赞成还是反对会计准则全球化，我们都不应忽视蒡对会计准则本质的探讨。至遮今为止，会计界极少人谈到螓会计准则的本质，对其性质辰的讨论较多，其实，对于任玳何事物都要剖开外层看本质轮，只有认识了它的本质，才ㄐ能摸清它的性质，才能对其纣以有效地运用，才能理性地黝分析一些会计现象。二、掂从会计准则的萌芽和产生试孑探会计准则的本质什么是ǒ本质？本质就是事物本身所曩固有的，决定事物性质、面

2、祝貌和发展的根本属性。本质奄是由事物的基本矛盾决定的辁，只要基本矛盾未解决，本苣质就不会改变。为得出决定遑会计准则本质的基本矛盾，首先让我们来考察一下它的暧萌芽和产生。在奴隶社会祟和封建社会的发展过程中，缋产生了两种侧重点不同的会塌计：中世纪服务于庄园主的姑，以报告委托与受托责任为倜主的庄园会计。庄园会计时期尽管会计方法十分简单，Ⅷ但这一时期的会计思想对后律来的会计准则有着相当重要12/12的影响，所以，这里仅就庄砚园会计时期会计准则试以探苕讨：假设我们把庄园看作榛是现在市场中的企业，则庄园主相当于企业的所有者，こ管家可视为企业的管理者。当庄园主将庄园委托给管家台管理时，管家就承

3、担了我们扈今天所说的“受托责任”，檀管家想及时地解除自己所承唾担的这一责任，庄园主也希╁望及时地了解、评价管家“受托责任”的履行情况以做拱出延聘或解聘的决定，于是霍就逐渐形成了管家每年都要叟编制“义务履行报告书”的常定期报告制度。但庄园受多疖方局限，无法判定报告的真实性，则往往会聘请一些具盐有专业知识的审计人员，对蜣管家所提交的报告账目进行审计。这种定期报告与审计馔制度就迫使管家有意识地选权择“高估损失、低估收入”的方式，以尽可能降低或减企少自身所负的财产保管责任酰，很显然稳健性思想在这得纡到了充分的体现；而审计人忐员则相反，因为他们站在庄蝎园主的立场，所以往往更加绎注重收入的确认

4、，尽可能地罅合理计量费用与损失。也就鸶是说，庄园主与管家之间的捺利益冲突就导致了会计方法馗选择上的矛盾，该矛盾的产ぇ生为会计准则的产生打下了欧伏笔。股份公司最早发源卑于15世纪的意大利，盛行佝于18世纪工业革命后的英国，到20世纪该组织形式銎几乎风靡全球。按照会计史殉学家的普遍认识，股份公司县形式的普及对会计准则的影镨响不仅可以遍及几乎所有的会计准则，而且还可以延续到今天正在完善中的会计准疫则。股份公司是会计准则发簧12/12展的最终动力，究其原因则众是来自股份公司的所有权和氓经营权相分离的基本特征：桔股份公司的资本来自多个主缡体，管理公司的只能是少数驵人，公司真正的财产所有者不直

5、接参与公司资产的管理榧，公司的经营者经营管理的靼是别人的财产。这种分离必然形成企业外部的利益关系辊集团，如投资者、债权人、椁政府机构等，他们虽然不直接参与经营管理，但为了自ɑ身的利益，必然要了解企业拮的经营状况，唯一简便可行呔的余径只能是通过企业定期椿提供的高度浓缩的会计信息轺——财务报告来获知。又由于采用的程序和方法不同，痒相同的经济事项可能呈报出谩不同的信息，基于人的自私ん性，他们为了最大限度的谋月取自身利益，各方就不可避グ免地通过损害他方利益为获男取私利：当公司经营者 对毅外呈报的会计信息能吸引更宸多的投资者时，很可能是以牺牲长期投资者和债权人的利益为代价，如早期铁路业不

6、提折旧，以大量发放现金页股利来吸引更多投资人； 憎如果公司管理者选择能最大羧程度降低现实和潜在的税负槔的会计方法，则他们很可能组侵害国家利益，减少了国家肠财政收入，如1947-1ギ948正值美国通货膨胀的碜高峰，少数企业在其财务报鲭表中采用重置成本的折旧方矍法，大大降低了税负。由此芒可见股份公司所有者与经营荩者的分离致使所有者与管理理者、管理者与债权人、所有傅者与债权人、个体经济行为鲟与国家宏观目标等等一系列箧主体之间产生利益冲突，导致了会计方法选择上的矛盾潞。会计准则就是为了保护公佳12/12司外部相关利益主体不受损癞害，同时也为了恰当界定公岁司管理者的责任而产生的。罢会计准则产生的直

7、接“导火忝线”是1923-1933螃年的世界经济大危机：人们在检讨危机时发现，造成危舐机的直接原因是上市公司所邴提供的信息缺乏可靠性，造酎假行为严重，扰乱了资本市槎场，误导了相关利益群体，荒于是人们对会计规范提出了椿强烈的要求，也就是需要一贰套加工处理会计信息规则。会计准则的萌芽和产生过程寰让我们清楚地看到：企业管铮理者与企业外部相关利益主旰体之间、企业外部各相关利褶益主体之间的利益冲突所导讽致会计方法选择上的矛盾，颢