会计准则审视新视角.doc

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1、会计准则审视新视角提要：本文通过对有关会计准则文献的回顾，倡导一种新的审视我国会计准则的逆向思双维模式。并以此思维为导向婕对财务报告传递的信息进行抛分析，反思我国当前会计准愈则存在的缺陷，同时思考了陲05年6月发布的会计准则杆－基本准则，并在此基础上碡提出几点建设我国会计准则饬的建议。关键字：会计准养则财务报告一.问题提出纵观现有的文献，我们不难ェ发现，目前直接研究企业会计准则(指基本准则，以下同同)的专著和文章已不少见畿，有关会计信息的文章也可谓“汗牛充栋”，其中也不水乏一些提到为何会导致会计黄信息失真的原因，间接地、果不明晰地提到会

2、计准则不完盈善对会计信息造成影响，如矮财政部重点会计科研课题：崛会计信息失真的现状、成因闭与对策研究――会计报表粉嬗饰问题研究；会计准则专题螫中“完善会计准则，抑制会锈计报表粉饰”。更多着重从ò经济学理论、环境因素和企业理性经济人角度等方面分祜析其成因。但却很少读到以娱信息为出发点来直接反思企旒业会计准则。我们知道会计佤信息是会计准则的“产物”鸯，会计准则不仅直接决定会捆计信息的内容、数量和质量聚等方面的需求(曲晓辉，陈吃少华等，1999)；从哲硇学的相互作用模式可知，在排除人为执行因素等其他条鸺11/11件影响下，会计信息的质量荪也应

3、直接反映会计准则的完山善性，而且是检验会计准则┕是否“高质量”(,1997)的主要衡量标准。通过沁对现有文献的思考，笔者觉Й得从会计信息质量出发来反锱思、检讨会计准则是一种有棱价值的逆向思维模式，本文正是以此思维为导向，基于疰目前我国会计信息的质量来溅审视我国会计准则，期望能泰达到“管中窥豹”作用，以睦促进我国企业会计准则的完善。二.分析与反思我们知道，会计信息的质量衡（量是以质量特征为表现形式茸，其实质是会计信息是否达到1）满足信息使用者的要腠求2）中立原则(曲晓辉，昼陈少华，杨金忠，1999噗)。作为人造经济信息系统械的会计要

4、满足这两方面的要萑求，必须有相应的规则来规挪范信息提供者的行为，这就传是会计准则。在作为“公共绋物品”的会计信息及理性经雌济人的条件下，信息提供者醇基于成本效益原则或保护自异身利益需要，一般会，或者嫘难免会不情愿地提供高质量的会计信息。由于会计信息榛的提供是动态的，而会计准瓣则是静态的，所以会计准则伎在规范会计信息提供方面存逦在滞后性。以下论述主要从鲠财务报告传递的信息进行分扈析，进而探讨现有会计准则勐的缺陷。1.无论是资产良负债表还是损益表披露的信え息看，均存在多种计量属性舒并存。虽说都是用数字表示葱11/11，却是性质不同的、能带来Κ

5、经济后果的数字。从数学常识可知，不同性质的数字加卤总是没有意义的。在资产负滚债表中，现金类和负债类的呛计量属性基本是公允价值或噗重置成本，虽说固定资产采岵取期末账面净值与可收回金〕额孰低原则进行计价，也只忒有在可收回金额低于账面净Ο值下才可能一致，而折旧作准为一种成本分摊程序，是权殳责发生制下为了匹配收入、药执行损益表的手段，并无改碲变固定资产的计量属性。存卮货、无形资产也有类似的效鞋应。所有者权益是资产总额与负债的差，就更不能分清鲟计量属性，结果变成了一个眵促成“资产＝负债＋所有者鼠权益”等式成立的附属品。昌资产总额也成了一堆不能真篪

6、正反映企业某一时点财务状况的、意义甚微的数字堆积ⅳ器。这种多种计量属性并存ǜ的资产负债表使得投资者不噤能很好地理解企业真正的财务实力，债权人也不清楚其媲债权的保障能力，当然这样吐的报表对企业的再融资也是骟相当不利的。虽然可从会计报表陈述中提炼一些有用的か财务指标，那也只是“杯水圉车薪”。损益表中的折旧金︽额来源于固定资产等项目，璨计量属性有别于收入等项目卯，结果对报表使用者至关重要的净利润却成了一块“鸡牝肋”。这方面的缺陷也许是普遍的，在其他国家如美国鼽也存在。但我们不能就此说榕这不是我国准则的问题，难道我们非要等到其他国家在体

7、这方面有所完善再加以借鉴伎以节省大量研究成本吗？况锭且各国的会计准则是不同的，而到时由于经济环境的变急化又出现新问题时只能“望啡11/11洋兴叹”。这也许是准则在饔计量方面一大缺憾吧。而X氦X年6月发布的企业会计准Ｌ则－基本准则仍只规定取得何时按实际成本计量，而有关铿报表的第二次确认、计量一字未提。2.信息报告不全面，甚至有些重要财务信豌息无法在会计报表中列示或明晰显示，也只是在其他财瀣务报告中做简单的陈述。随爨着会计环境的变迁，类似商孰誉、企业优秀管理团队和企邱业文化等“软资产”仍无法猾清晰地确认和揭露。特别是蠓高科技的发展使得人

8、力资本启在创造企业价值中占据重要雇的地位，却不能在会计报表铋中加以确认和计量，明晰地犁让报表使用者一目了然发现邮；而在报告的其他部分也只忭是轻描淡写。衡量企业发展锥潜力的技术，其