会计信息供求质量及其矛盾的协调思路.doc

《会计信息供求质量及其矛盾的协调思路.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、会计信息供求质量及其矛盾的协调思路一、会计信息的需求质量 信息产品与普通商品一样具有质量特性。质量的核罂心是用户满意，然而使用户杵满意的会计信息质量特性有哪些呢？美国财务会计准则委员会把会计信息质量特性曦描述为一个体系，其中主要饫质量特性是相关性和可靠性漪，次要质量特性是可比性。纡这个观点是否合理？对我国是否适用？都有进一步研究嘭的必要。笔者认为，从用户晏需求角度说，信息的基本质廓量特性应概括为可靠性、相蜃关性、可比性与可理解性四揍个方面。 1、关于可靠杰性。人们常常把可靠性误认垤为就是真实性，实际

2、上可靠性的内涵要比真实性丰富得猩多，可靠性的内涵至少应当廑包括真实性、合理性、中立笙性和可验证性四个方面。 真实性。真实性要求会计信积息必须如实地反映经济事实刽。真实与否的判别标准有两戏个：一是制度规范标准，即瞢凡符合制度准则要求的信息榔都是真实的；二是客观现实憎标准，即体现现时价值的信省息才是真实的。如果制度准则采用历史成本会计模式，坞依据第一个标准，历史成本燔的信息是真实的；而依据第钝二个标准，现时价值信息才柴是真实的会计信息。由于通灏货膨胀等因素，现实生活中姒这两个标准通常是有矛盾的9/9尚。但

3、确立这两个标准有着重茔要意义，否则，我们既不能儋解释目前企业偏离实际成本苟的造假现象被叫做“信息失耕真”，也无法说明会计理论帘上把按照现时成本确定的净鄄收益称为“真实收益”。研人究会计信息的真实性，必须绗首先确立和选定判别标准。⒕ 合理性。真实性侧重说明会计信息要尊重客观事实降，而对客观事物中内在数量关系的表述和计量，则要求崴相对合理。会计是一个以提咙供定量性财务信息为主的信诌息系统，计量是会计的核心忏功能，而会计计量经常需要窿估计、判断和选择，这是合理性存在的客观基础。理性的信息用户不要求计量的

4、绝啦对精确，但估计的误差必须控制在用户可接受的范围以骀内，这样的会计信息才是合印理的和可靠的。 中立性机。会计数字不是纯粹的数学遒符号，它体现一定的经济利囡益关系，因而是具有特定经梏济意义的数字。不同的会计錾政策和方法导致不同的会计镲数字，也导致不同的经济利踊益关系格局。会计处在经济利益关系的枢纽之中，所持钝的利益立场应当中立，不带洼任何偏向性。信息中立性的贽保持，要求会计准则制定中刻立、会计准则执行即会计信疹息生成中立和审计鉴证中立壁这三个环节的有机结合。 可验证性。会计人员生成的嘻信息，能由外部独

5、立的第三吨者采用相同的方法得出相同步的结论，则这种信息就是可垛9/9验证的、可靠的。 2、徽关于相关性。相关性是指会阱计信息与用户的需要和用途凡相关联。美国FASB把相婴关性定义为与决策相关，包疮括预测价值、反馈价值和及纺时性三个方面，其中最重要的是信息应能“帮助信息使庙用者在预测未来时可导致决白策差别”。实际上，信息用坦户获取信息的用途具有差异砩性和多样性。因此，相关性若的定义也应当是相对的、具竽体的，因用户的种类和用途吹不同而异。某一种信息对这柄种用户有用而对另一种用户Ⅲ的价值不大，对这种用户是珥最

6、重要的信息而对另一种用矧户来说可能是次要的信息，渌对这种用途有用而对另一种用途则未必有用。会计只有鲜提供按多种计量属性计量的Ｈ信息供用户选择，才能适合搽所有用户的需要，这好比商铷品市场上任何单一的产品结构都不能满足多样化的消费狨需求一样。客观地说，决策馑有用性理论有点把复杂的问姣题简单化了，这与忽视了个炷案或信息用户需求差异性的耔研究有关。 在对相关注孽与可靠性作了重新定义以后钫，笔者认为，从总体上看，呆相关性与可靠性是一致的，俗矛盾只发生在局部，在历史徒成本信息与现时价值信息不镬一致时。当这种情况出

7、现时玛，取舍和选择完全是用户的事，不是会计人员的事，会谟计人员的职责在于提供多种趑计量的信息供用户选用。 3、关于可比性。西方会计ж理论一般都把可比性作为次9/9要的信息质量特性来看待，椹其原因可能是长期完善的会计准则体系已使信息在国内仙的可比性问题降低到了次要嘬的地位。我国会计改革前信侵息的不可比问题为人们所共弼识，20世纪90年代初的沥会计改革虽在一定程度上提粉高了信息的可比性，但与经发济国际化的要求相比仍有一定差距。会计的国际差异是蜜经济国际化的一个障碍，为醚此，国际会计准则委员会于氮198

8、9年成立的一个专门帏委员会，致力于研究和提高酊财务报表的可比性。这些都仵说明，在我国提醒人们注意娇可比性这个质量特性是完全帻有道理的。 4、关于可理解性。在许多会计文献包髑括国际会计准则中，可理解性都被作为一项主要的质量篙特性。笔者认为，称之为“轧可理解性”不如称“清晰性忌”或“明晰性”更确当。因黥为，信息能否被理解取决于颥两个因素，即信息用户的理舐解力和信息本身的清晰度。锡会计上通常假定信息用户是ホ具有完全理解力的理性人