会计信息供求质量及其矛盾的协调思路

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4、________________________________　一、会计信息的需求质量　　信息产品与普通商品一样具有质量特性。质量的核心是用户满意，然而使用户满意的会计信息质量特性有哪些呢？美国财务会计准则委员会（FASB）把会计信息质量特性描述为一个体系，其中主要质量特性是相关性和可靠性，次要质量特性是可比性（包括一贯性）。这个观点是否合理？对我国是否适用？都有进一步研究的必要。笔者认为，从用户需求角度说，信息的基本质量特性应概括为可靠性、相关性、可比性与可理解性四个方面。　　　　1、关于可靠性。人们常常把可靠性误认为就是真实性，实际上可靠性的内涵要比真实性丰

5、富得多，可靠性的内涵至少应当包括真实性、合理性、中立性和可验证性四个方面。　　　　（1）真实性。真实性要求会计信息必须如实地反映经济事实。真实与否的判别标准有两个：一是制度规范标准，即凡符合制度准则要求的信息都是真实的；二是客观现实标准，即体现现时价值的信息才是真实的。如果制度准则采用历史成本会计模式，依据第一个标准，历史成本的信息是真实的；而依据第二个标准，现时价值信息才是真实的会计信息。由于通货膨胀等因素，现实生活中这两个标准通常是有矛盾的。但确立这两个标准有着重要意义，否则，我们既不能解释目前企业偏离实际成本的造假现象被叫做“信息失真”，也无法说明会计理论上

6、把按照现时成本确定的净收益称为“真实收益”。研究会计信息的真实性，必须首先确立和选定判别标准。　　　　（2）合理性。真实性侧重说明会计信息要尊重客观事实，而对客观事物中内在数量关系的表述和计量，则要求相对合理。会计是一个以提供定量性财务信息为主的信息系统，计量是会计的核心功能，而会计计量经常需要估计、判断和选择，这是合理性存在的客观基础。理性的信息用户不要求计量的绝对精确，但估计的误差必须控制在用户可接受的范围以内，这样的会计信息才是合理的和可靠的。　　　　（3）中立性。会计数字不是纯粹的数学符号，它体现一定的经济利益关系，因而是具有特定经济意义的数字。不同的会计

7、政策和方法导致不同的会计数字，也导致不同的经济利益关系格局。会计处在经济利益关系的枢纽之中，所持的利益立场应当中立，不带任何偏向性。信息中立性的保持，要求会计准则制定中立、会计准则执行即会计信息生成中立和审计鉴证中立这三个环节的有机结合。　　　　（4）可验证性。会计人员生成的信息，能由外部独立的第三者采用相同的方法得出相同的结论，则这种信息就是可验证的、可靠的。　　　　2、关于相关性。相关性是指会计信息与用户的需要和用途相关联。美国FASB把相关性定义为与决策相关，包括预测价值、反馈价值和及时性三个方面，其中最重要的是信息应能“帮助信息使用者在预测未来时可导致决策

8、差别”。实