企业全面收益的确认、计量及报告

《企业全面收益的确认、计量及报告》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、企业全面收益的确认、计量及报告[摘要]随着财务会计的目标由受托责任观向决策有用观的转变，加之科学技术的迅猛发展，企业所吏面临的经济环境以及企业自吟身所从事的经济活动日益复衫杂，传统收益确定模式面临输愈来愈严峻的挑战。改革传煺统的收益报告，反映企业全貔面收益己成为国际财务会计绝报告改革的必然趋势。Ｄ[关键词]全面收益；历史┕成本；公允价值；全面收益啧报告一、全面收益贝的概念及特点全面磋收益是计量交易、事项和情弃况对一个主体所产生影响的噍总指标。它比净收益所含内蟆容要广泛的多，包括报告期内由于下列交易、事项和情

2、甫况所产生的全部权益(净资郄产)的变动：(1)企业与闶除所有者之外的其他主体之用间的交换交易和其他转让；蹉(2)企业的经营活动；(觌3)物价变动、偶发事件以酬14/14及企业与其周围经济、法律另、社会、政治和物质环境交睬互作用的其他结果。按照fasb的第130号财务会厚计准则公告《报告全面收益┶》，全面收益的概念与原来蕤的净收益相比，它们既有一婕致性，都是由收入、费用、羼利得、损失要素构成，又有蝈所不同，全面收益的范围比潺净收益要广的多，净收益是全面收益的一个组成部分。禅除此之外，全面收益还包括日外币折算调

3、整项目、可销售帛证券上的利得和损失、最低ф退休金负债调整以及金融衍捂生工具避险等其他全面收益К项目。具体关系如下式所示：全面收益=净收益十燕其他全面收益全面收益侨具有其本身的特点：其一，鸱包含的内容不同。全面收益戤是计量交易、事项和情况对涵一个主体所产生影响的总括蜗指标，它不仅要求确认构成诿其主要来源的企业的生产经缚营活动和企业与其他主体间疔的交换交易的结果，而且也要求确认传统净收益难以处理和反映的物价变动或其他右一些外在环境事件所引起的○未实现的资产变动，从而能⒅够更好地反映在报告期内产生(而不是实现

4、)的净资产嘲的全部变动。Localh卓OsT其二，全面收益要求崮区分价值创造和价值分配。宪全面收益的一个基本思想就蘩是要将不创造价值的分配活动从创造价值的活动中区分卤出来，认为如果不作这种区显14/14分，会计人员就不能对权益柚变动进行适当的会计处理。兢全面收益要求确认和计量所薮有形式(包括现金和非现金竭的)的权益变动，但应当排瑰除由于业主投资和派给业主筷款所引起的变动，避免业主婊权益混淆价值创造项目(全虽面收益)与价值分配项目(枯如资本投入和股利分派)。涡其三，全面收益采用了“资蔫产负债观”在“资产负债观訇

5、”下，资产和负债计价被认案为是收益确定的前提，收益淡则是企业在一个时期内净资谔产的增量。因此，只有在保证资产和负债计价真实性的侃情况下，才能正确计算出全挚面收益。其四，全面收益的确认仍然采用基本的标准。由于资产、负债的初始确认饿及后来发生变动后的后续确鳎认采用的是最基本的确认标麋准，因此导致全面收益所适用的确认标准也是最基本的掩确认标准，即凡是符合相关恒性、可靠性、能采用相关计耄量属性可靠计量的净资产变瘰动，都应在确认资产负债变㈤动的同时，在全面收益中加凰以确认。当然，作为全面收听益组成部分——收入、费

6、用昀、利得和损失确认的净资产犊变动，也必须符合收入、费瞰用、利得和损失的定义，满鳋足相关性，并能可靠计量。怜其五，全面收益趋于以现行吴价值作为主要计量属性。全橛面收益的计量属性是混合属性。近年来，在迅速变化发展的经济环境挑战下，特别快是在未来知识经济时代，为涮了提高会计信息的相关性，后续计量日趋增加，而后续丁计量必然要求采用现行价值扒。因此，全面收益将不再以Π历史成本作为主要计量属性萏，而将趋于以现行价值作为闹主要计量属性。14/14二入、全面收益的确认、计量及㈢报告1.全面收益的确认。fasb在其第5

7、绋号概念公告sfacn中提衄出确认的四项标准：定义性殂、可计量性、相关性和可靠测性，并提出凡符合上述四个掖标准的，均应在效益大于成砖本以及重要性这两个前提下莱予以确认。套用fasb基朔本确认标准，可以推出全面籀收益确认的一般标准：(1艘)除与业主交易外，引起权窥益变动的交易、事项和情况医已经发生，并有客观的证据属可以验证。(2)这种权益变动能可靠的计量。全笺面收益是指除了与业主交易倡之外的一切权益变动，因此怠确认全面收益的第一步就是轫要界定哪些项目属于业主交夼易，而要回答这一问题，必摊须明确谁是权益的所有者，

8、破即权益的性质问题。界定“莞谁是权益的所有者”是重要圯的，它涉及全面收益的确认靼乃至会计确认的核心问题。14/14当前国内外会计理论界对权益性质的认识主要形成了所有权理论、主体理论、企冬业理论、其余权益理论等不藁同的观点，其中所有权理论鹏是现行会计实务中被人们最份普遍接受的概念。所有权理蔹论认为资产是所有者拥有的权利，而负债则是所有者承毵担的义务，权益减去负债这一义务后的余额便