企业全面收益的确认、计量及报告.doc

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1、企业全面收益的确认、计量及报告[摘要]随着财务会计的目标由受托责任观向决策有用观的转变，加之科学技术的迅猛发展，企业所面临的经济环境以及企业自身所从事的经济活动梨日益复杂，传统收益确定模缔式面临愈来愈严峻的挑战。俱改革传统的收益报告，反映缫企业全面收益己成为国际财％务会计报告改革的必然趋势统。[关键词]全面收益；早历史成本；公允价值；全面フ收益报告一、全面收益的哐概念及特点全面收益是计谚量交易、事项和情况对一个戢主体所产生影响的总指标。欧它比净收益所含内容要广泛聪的多，包括报告期内由于下菸列交易、事项和情况所产生热的全部权益(净资产)的变迎动：(1)企业与除所有者ナ之外

2、的其他主体之间的交换错交易和其他转让；(2)企峡业的经营活动；(3)物价甚变动、偶发事件以及企业与袄其周围经济、法律、社会、锘政治和物质环境交互作用的芘其他结果。按照FASB的в第130号财务会计准则公橱告《报告全面收益》，全面届收益的概念与原来的净收益相比，它们既有一致性，都隗是由收入、费用、利得、损役失要素构成，又有所不同，徂全面收益的范围比净收益要特广的多，净收益是全面收益栝的一个组成部分。除此之外启，全面收益还包括外币折算軎调整项目、可销售证券上的酿利得和损失、最低退休金负11/11魄债调整以及金融衍生工具避孀险等其他全面收益项目。具亍体关系如下式所示：全面炻收益

3、=净收益十其他全面收令益全面收益具有其本身的沧特点：其一，包含的内容不钜同。全面收益是计量交易、□事项和情况对一个主体所产生影响的总括指标，它不仅谍要求确认构成其主要来源的时企业的生产经营活动和企业与其他主体间的交换交易的在结果，而且也要求确认传统息净收益难以处理和反映的物联价变动或其他一些外在环境愆事件所引起的未实现的资产缠变动，从而能够更好地反映痊在报告期内产生(而不是实掘现)的净资产的全部变动。忏其二，全面收益要求区分价ⅴ值创造和价值分配。全面收钔益的一个基本思想就是要将不创造价值的分配活动从创福造价值的活动中区分出来，偷认为如果不作这种区分，会阼计人员就不能对

4、权益变动进睑行适当的会计处理。全面收旧益要求确认和计量所有形式蝈(包括现金和非现金的)的食权益变动，但应当排除由于╉业主投资和派给业主款所引协起的变动，避免业主权益混蓝淆价值创造项目(全面收益群)与价值分配项目(如资本黹投入和股利分派)。其三，全面收益采用了“资产负债骀观”在“资产负债观”下，窝资产和负债计价被认为是收箫益确定的前提，收益则是企纠业在一个时期内净资产的增右量。因此，只有在保证资产宓和负债计价真实性的情况下枸，才能正确计算出全面收益蟀。其四，全面收益的确认仍⒊然采用基本的标准。由于资膨11/11产、负债的初始确认及后来妥发生变动后的后续确认采用的是最基本的

5、确认标准，因悟此导致全面收益所适用的确脘认标准也是最基本的确认标陟准，即凡是符合相关性、可愉靠性、能采用相关计量属性〕可靠计量的净资产变动，都赔应在确认资产负债变动的同阴时，在全面收益中加以确认梯。当然，作为全面收益组成扌部分——收入、费用、利得黢和损失确认的净资产变动，冱也必须符合收入、费用、利鳊得和损失的定义，满足相关性，并能可靠计量。其五，鸹全面收益趋于以现行价值作宄为主要计量属性。全面收益蓍的计量属性是混合属性。近却年来，在迅速变化发展的经怃济环境挑战下，特别是在未钉来知识经济时代，为了提高善会计信息的相关性，后续计寅量日趋增加，而后续计量必然要求采用现行价值。

6、因此，全面收益将不再以历史成恶本作为主要计量属性，而将铨趋于以现行价值作为主要计├量属性。二、全面收益的确认、计量及报告1.全闽面收益的确认。FASB在哇其第5号概念公告SFAC摇N中提出确认的四项标准：套定义性、可计量性、相关性令和可靠性，并提出凡符合上ｊ述四个标准的，均应在效益大于成本以及重要性这两个痃前提下予以确认。套用FA摒SB基本确认标准，可以推悃出全面收益确认的一般标准取：(1)除与业主交易外，迓引起权益变动的交易、事项偈和情况已经发生，并有客观殊的证据可以验证。(2)这种权益变动能可靠的计量。总11/11全面收益是指除了与业主鼷交易之外的一切权益变动，

7、因此确认全面收益的第一步就是要界定哪些项目属于业主交易，而要回答这一问题碳，必须明确谁是权益的所有诹者，即权益的性质问题。界定“谁是权益的所有者”是造重要的，它涉及全面收益的确认乃至会计确认的核心问２题。当前国内外会计理论龊界对权益性质的认识主要形成了所有权理论、主体理论、企业理论、其余权益理论徽等不同的观点，其中所有权理论是现行会计实务中被人徊们最普遍接受的概念。所有痉权理论认为资产是所有者拥胳有的权利，而负债则是所有攥者承担的义务，权益减去负锵债这一义务后的余额便是所沔有者权益。它代表所有者拥瘾