债务重组会计处理存在的问题.doc

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1、债务重组会计处理存在的问题《企业会计制度》和修订后的《企业会计准则－债务重组》(以下简称新制凉度)基于债务重组所涉及企业资产、负债等方面的整合和再安排事项在整个重组过程中并没有创造新的价值、蓰不存在实现利润的考虑，规㈦定无论是债务人或债权人，均不确认债务重组利润，只蚧确认债务重组损失或相关的资本公积。新制度采用了屯“重组债权账面价值”作为蒿债务重组会计事项计量基础的做法。所谓重组债权账面缵价值，是指在重组日应收某伽项债权的账面余额减去已计徵提的坏账准备后的净额。但蛸它所反映的仅仅是债权人本奇身有关资产(债权)

2、的实况，并不能作为债权人与债务魉人双方进行结算的依据。事侑实上，在债务重组中，债务埴人无论是以现金、非现金资橄产、股权、修改其他债务条毒件等方式来抵偿、清算所欠溃债务，债权人和债务人之间购有关的清算金额、计量基础雄都是一致的，都是以彼此相卜对应的应收、应付账款余额顽为结算依据。按照新制度关飒于债务重组会计处理的精神恼实质，债权人对于受让的非檎现金资产或股权的入账价值迸，应该是以实际收回(结算)的应收债权金额计量，而凼不应以扣除坏账准备后的账妆面价值作为对价；至于有关颍坏账准备的转销，则是债权童人本身的另一会计事项处理

3、に，并不涉及双方的清算。其稽所以如此，首先是因为这是梧以实物财产或股权来抵偿债倌务，不是以物易物，不同于┎8/8非货币性交易，因此不宜套窦用以换出资产账面价值作为蕙换入资产入账价值的做法；Д其次是由于新制度明确规定籴企业只能用备抵法核算坏账损失，且允许企业可以结合ヵ本身具体情况自行决定坏账准备计提的方法和比例(新制度另有规定者除外)，改么变了过去企业可以采用坏账损失直接核销法或只能提取嗍3‰-5‰坏账准备的做法卿。在这种情况下，除了某些哝以应收债权换取其他资产等诉特殊情况以外，需要进行债缌务重组的应收债权，大多数

4、编是时间较长、金额较大的应鸺收账款，而且都会提取较高比例的坏账准备，个别的还有可能是全额计提。这就是磺说，某项债权计提坏账准备镌是多是少，直接关系到该项⒆重组债权账面价值的大小，恤从而也就影响到在债务重组γ中根据该项账面价值计量确镘定的相关资产项目(例如债篮权人受让的非现金资产或股逻权等)的入账价值以及有关重组损失之计算是否恰当、滗合理。为便于说明起见，现就新制度所规定的在债务重砝组中债权人会计处理方法上搠所存在的问题，分别按不同⒏的债务重组方式以简单的例戏子说明如下：1.债务人宣以低于应付债务的现金清偿黍债务在

5、这种情况下，新制黢定规定“债权人应将重组债眸权的账面价值与收到的现金栽之间的差额确认为债务重组猖损失”。例1：甲公司(政债权人)按债务重组协议，掌同意将应收乙公司(债务人)的账款100,000元泔减免20,000元，并已毛8/8收到乙公司归还余款80,000元。甲公司对该项应赜收账款已计提坏账准备10雉,000元。根据以上资」料计算：甲公司重组债权己账面价值：90,000元(账面余额100,000衙－坏账准备10,000)债务重组损失：10,00扣0元(账面价值90,000－收回现金80,000性)分录：借：银行

6、存款80,000坏账准备1娶0,000营业外支出-瘛债务重组损失10,000 贷：应收账款-乙公司100,000以上会计处理方法只适用于坏账准备余⒗额较减免金额为小即债务重担组账面价值大于收回现金的犯情况。如果坏账准备余额超裟过减免债务之数，按上例假Х设已提坏账准备是40,0抻00元，则重组债权账面价伙值为60,000元，账面斗上不但无法反映损失，反而削还多出20,000元“收益”，这时应如何处理，新咀制度对此并不明确。2.笨债务人以非现金资产抵偿债Ｘ务8/8新制度对此的会计处理是：“债权人应按重组债权炉的账面

7、价值作为受让的非现谐金资产入账价值。”例2雪：甲公司(债权人)应收乙汊公司(债务人)货款117犬,000元，已提坏账准备ц80,000元。现按债务翻重组协议，甲公司同意乙公赢司以其自产产品117,0谷00元(含增值税17,0谪00)抵债，甲公司接收该萄项非现金资产作库存商品处此理。根据以上资料计算：甲公司重组债权账面价值：译37,000元(账面余额椠117,000-坏账准备邃80,000)受让商品攫入账价值：20,000元跨(账面价值37,000-Β增值税17,000)分褰录：借：库存商品20,逊000应交税金-应交增苁

8、值税(进项税额)17,0ч00坏账准备 80,0锩00 贷：应收账款-乙溘公司 117,000以④上会计处理存在的问题是：(1)以债权的账面价值钏作为对价，其结果是扭曲了ゾ接收资产的入账价值，使账蝣面上所反映的资产重组价值溥8/8偏低，脱离实际，导致有关涨会计信息失真。(2)在美实务操作上，此类交易需凭佩有关的增值