债务重组会计处理存在的问题浅析

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1、会计理论动态论文债务重组会计处理中存在的问题浅析学院：经济与管理学院专业：会计学姓名：尹瑞涵邓雪雅朱丹郭茂乾学号：201223030304201223030317201223030318201223030340完成时间：2015年5月债务重组会计处理中存在的问题浅析【摘要】财政部于2006年发布的《企业会计准则第12号一一债务重组》，木文对其中关于坏账准备计提及重组收益的确认中存在的争议进行了分析并提出了建议。以便更好的理解和掌握债务重组的会计核算，同时可从中探求会计处理业务变化的趋势，以满足会计信息使用者对会计信息的真实性和合理性的要求，提供高质量

2、的会计信息。【关键词】债务重组；企业会计准则；坏账准备；重组收益财政部于2006年发布的《企业会计准则第12号一一债务重组》，对债务重组的确认、计量及会计处理问题进行了规范。准则中规定，债务重组是指债权人在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务重组在一般企业中是不经常发生的，但是对企业的影响却很重大，因此,规范债务重组的会计处理，只有重要的现实意义。对债务重组规范的会计处理，是保证会计信息可靠的重要因素，有利于提高会计信息质量，保证财务报告的准确性，为管理者的决策提供了有效的依据。但是，债务重组准

3、则中规定的关于坏账准备计提及重组收益的确认，在实际应用中还存在一些争议。木文对上述两个方面，进行了详细的分析并提出相关的建议。一、坏账准备计提（一）准则关于坏账准备计提的规定2006年颁布的债务重组准则屮规定，债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支出一债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出一债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。（二）存在问题吕沙（2011）在《浅析债

4、务重组会计处理》屮提到，债权人应根据&己实际收到的金额与应收账款的差额确认损益，而不应根据计提坏账准备的多少來确认债务重组损益大小；张健美（2014）在《基于新准则的债务重组会计处理分析》屮谈到，准则屮规定的重组债权己计提减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减后仍有损失的，计入“营业外支出一债务重组损失”；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。我们认为，债权债务人在进行债务重组的过程屮，双方发生的债务重组业务是确定的，债务重组利得也是固定不变的，债权人应根据白己实际收到的金额与应收账款的差额确认损益，而不应根据计提坏账准备的多少來确

5、认债务重组损益大小。也就是说，债权人计提坏账准备是多是少，直接影响账而价值的大小，继而影响到债务重组中根据账而价值计量的相关资产项目的入账价值，最后，这些余额影响财务报表某些数值的合理性。而张健美的观点则没有考虑到时间价值带来的影响，比如，通货膨胀会导致货币贬值，无形之中增加了债务价值。二、债务重组收益的确认(一)准则相关规定2006年的新企业会计准则规定，债务人的债务重组利得一次性计入当期损益，也就是把债务重组收益全部被列为当期“营业外收入”科目下单独设置的“债务重组收益”二级明细科目加以核算。(一)存在的问题这种会计处理使得债务重组收益全部被列为

6、当期的营业外收入，增加了当期利润，从而导致没有现金流入的债务重组利得抬高了当期应纳税所得额，并进一步使得缴纳所得税的现金流出额增多，并抵消了债务重组带给债务人的好处，对债务人来说，这无异于雪上加霜，不但没有缓解其财务困难的情况，反而加重了资金短缺的负担，使负债企业难以恢复到正常的生产经营状态，与债务重组的目标相背离。首先，同一控制下的经济主体利用债务重组操纵利润，从而降低其收益信息质量。新债务重组准则中规定的债务重组收益一次性计入当期损益，使得一些亏损企业利用债务重组获取额外的重组收益或巨额利润，以使亏损减小甚至扭亏为盈，维持报表利润，使收益信息质量

7、严重下降。丁王芳(2011)认为，债务重组收益作为当期损益计入会增大利润操纵的可能性。债务重组收益存在着一定的非经常性和偶然性，因此在计算营业外收支项目时也将该部分损益计入，这样就为某些财务状况不够良好的上市公司提供了一定的利润操作空间。张健美(2014)提出，新准则对债务重组利得的确认符合国际惯例，但应结合我国税法相关政策，对金额较大的债务重组利得不一次性计入损益，是否可以考虑折中的方式，以兼顾债务双方，尤其是债务人的利益。同时，新准则将债务人发生的债务重组损失列为营业外支岀，都计入损益。债务重组不是企业的经营活动，重组损益不会给企业带来现金的流入

8、流出，对当期经营活动的现金流量不产生影响。在编制现金流量表时如果不把债务重组收益与损失作为净利润的调整项目，