从会计目标看受托责任和决策有用.doc

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1、从会计目标看受托责任和决策有用[关键词]：会计目标会计信息质量受托责任决策有用[摘要]：会计作为姑一种开放的信息系统，通过钟与环境的物质能量和信息交换，不断对系统要素的运行笏进行控制，最终产生出符合驸需要的会计信息。会计目标肯是为会计信息使用者提供有荼用的财务会计信息，其基本酮特性就是“满足会计信息需诋求”，会计目标的发展与定武位的正确与否会对会计信息烬质量产生很大的影响。本文ｗ从分析会计目标开始，从受ň托责任和决策有用两种会计箧目标对会计信息质量特征的影响方面探讨了会计的演变尘及对我国的启示

2、。一、引垄言20世纪70年代，西识方新技术革命、决策理论、始行为科学、信息论、控制论的出现及其向会计领域的广谂泛渗透，以会计目标为起点床构建会计理论体系的思路逐怙步占据了西方会计理论研究的主导地位。美国财务会计ㄕ准则委员会于1973年成闽立后，于1978年发发布能的第一份概念结构公告“财踮务报表目标”就是以目标为椎内容，并以此为起点共发布宅了七份概念公告，形成了现ㄉ行的美国财务会计概念框架。XX年7月25日，美国翰政权交易委员会向国会提交了《按照2002萨班纳斯咙—奥克斯莱法案108条款唔

3、要求，对美国财务报告系统廓采用原则基础的会计体系进糁行研究的报告》，在报告中谘9/9，SEC启用了“目标导向み”的新概念。会计信息是轾会计工作所提供的关于经营蓿活动过程结果的一切会计资鸬料，会计目标决定会计信息使用者对会计信息的使用程度。目前是受托责任观的会缲计目标还是决策有用观的会蛊计目标，其对会计目标的要见求，主要是从会计信息使用诉者的角度来考虑的。而会计卡信息质量是会计信息应具备的内在品质，是评价和衡量è会计信息的重要标准。可靠廓性与相关性是会计信息质量臆的两个主要标志，可靠性以锋真实

4、反映它意在反映的情况网为基础，相关性就是“与决绳策相关”，是“信息影响决策的能力”。美国FASB发布的第2号概念结构公告宛即“会计信息质量特征”起叶着连接财务会计目标与其他熊概念的“桥梁”作用，因此企，会计信息质量的确立与企邗业的经营活动的目的有直接的联系，同时也为企业的会甩计实务提供了一种约束因素僳。二、会计目标的两种观杼点及其在会计信息质量上的代差异受托责任和决策有用扃是从会计目标的角度产生的像两种观点。在市场经济环境濂下，所有者与经营者的两权┡分离，产生委托方和受托方姆。委托方关注受托

5、方的资产斑管理能力，关注资产的保值潼和增值。委托方会通过第三照方监督受托方，如果它不能满足要求，委托方可以选择新的受托方。会计就扮演了患第三方的角色，会计的主要ｅ目标是恰当准确地反映受托9/9姹经济责任和履行情况，强调了对受托者业绩的准确计量ㄇ；资本市场发展到成熟阶段，由于资本市场的介入，委澉托方变得模糊起来，一个受劾托方可能要面对很多委托方ハ，甚至有些委托方仅仅是潜菠在的委托方。在这样的情况腕下，资本市场内的委托方或嘧潜在委托方更关注投资对象爰的获利能力和增值能力，以疣及对应的承受风险的

6、能力。凤委托方通过第三方监督受托方仍然存在，但变得弱化。鸣因为一旦他们认为受托方不逸能令他们满意，他们通常并镛不会采取更换受托方的方法人，而是转移投资将资源转到湛更有效的地方，在这种情况ぎ下，会计作为第三方更多的砬职责是为投资者提供用于投淇资决策的有用信息。会计本目标的不同导致会计信息质虞量上有很大差异。在受托责←任为目标的情况下，会计信鳃息强调会计信息所依据的会紫计制度与会计系统整体的协囤调，以反映经营业绩和评价陂为中心。收益是评价业绩的重要指标，因此损益表受到牝了格外的重视。而且它更重嘛视

7、客观的信息，在会计确认丧上表现为只确认已经发生的萸交易信息，基本上以历史成觋本为基础，因为历史成本更逗能满足客观的要求。用一句苜话概括受托责任下的会计信英息，即要求会计信息具备更鸣高的可靠性，而对相关性没有过多要求；而要为决策提若供有用信息，就要考虑到决︵策者类型不同偏好不同，决策的角度不同。决策者对企埭业未来现金流及风险状况更赶为关注，在会计确认上表现9/9为它不仅关注已经发生的交耻易信息，同时还关注尚未发吕生但对企业产生重大影响的试信息，历史成本已经不能满耷足要求，更多的要求以公允昊价值

8、等为计价基础。这时候巽，对会计信息相关性的要求超过了对可靠性的要求。在獐决策有用的目的之下，现金净流量表和资产负债表同样受柜到重视，同时单是财务报表涯已经不能满足需求，出现了更加完整的财务报告，财务颢报告中财务报表以外的信息妫以信息披露为主，披露与在巨表内确认有着很大的差别。以上分析了受托责任和决策有用两种观点的不同之处，国以及所产生的会计信息质量铟要求上的变化。那么是否资序本市场发展到某个阶段，会计就要抛开受托责任以决策跪有用为目标，同时会计信息懵要求面向未来，关注更具相