试论开展企业内部会计监督

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1、试论开展企业内部会计监督于力平(长江三峡技术经济发展有限公司，北京100011)关键词：会计法；会计监督；内部控制制度；水电企业摘要：2000年7月1日颁布执行的新《会计法》，不仅又从多方面强化了会计监督，而且加强了对违法违纪行为的打击力度。新《会计法》建立了以单位内部会计监督、会计工作的社会监督和会计工作的国家监督三位一体的会计监督体系。单位内部会计监督既是由企业自我实施的内部监督，也是会计监督体系中，防止违法、违规行为，保证会计资料真实性的源头和基础。而要切实开展企业内部会计监督，抓企业负责人是

2、关键，大力宣传是条件，建立健全内部控制制度是基础，加强会计队伍建设是保证。实施好企业内部会计监督非常必要和重要。1关于会计监督会计监督是依据国家法律、法规、规章和制度，对经济业务行为的合法性和真实性实施监督检查的一种经济管理活动。它既是我国经济监督体系的重要组成部分，也是维护我国社会主义市场经济秩序的重要手段。市场经济是法制经济，我国的社会主义市场经济也不例外。活而有序的社会主义市场经济，要求各部门的经济活动在法律、法规和制度允许的范围内进行，任何违法活动都是不允许的。为促进有序竞争和有效配置资源，

3、必须实行有效的会计监督、规范会计工作、打击违法违纪行为，保证会计质量，为投资者、债权人、社会公众以及政府宏观调控部门提供真实、准确的会计资料，为维护社会主义市场经济秩序服务。1985年新中国第一部《会计法》已对会计监督的职责、内容、方法做了明确规定。但实行多年后的今天，造假帐、编假表、账实不符、虚盈实亏、虚亏实盈，内部管理混乱、财务收支失控、私设“小金库”，单位领导滥用职权、以权谋私等会计信息失真、会计秩序混乱现象却仍在许多企业屡屡发生。因此，在2000年7月1日颁布执行的新《会计法》中，不仅又从多

4、方面强化了会计监督，而且加强了对违法违纪行为的打击力度。为适应我国社会主义市场经济发展的新形势，新《会计法》建立了以单位内部会计监督、会计工作的社会监督和会计工作的国家监督三位一体的会计监督体系。社会监督由注册会计师实施，国家监督由国家各级财务部门实施。对企业而言，社会监督和国家监督是外部监督；单位内部会计监督既是由企业自我实施的内部监督，也是三位一体的会计监督体系中，防止违法、违纪、违规行为，从源头上保证会计资料真实性的基础。企业作为微观经济主体，是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束、自担风险

5、的经济实体。它既应通过会计监督确保自身的各项经济活动都在法律、法规和制度允许的范围内进行；也应通过实行会计监督促使企业价值的最大化；不仅要接受社会监督、国家监督，更应认真开展企业内部会计监督。水电建设项目多数是投资大、与国计民生密切相关的项目，实施好企业内部会计监督尤为重要。笔者认为，要切实开展企业内部会计监督首先应抓好以下四件工作。2抓企业负责人是关键新《会计法》明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。因此，各企业负责人都应积极组织开展本企业的内部会计监督工作。

6、而现实社会中，有的企业负责人法制观念淡薄，对会计监督机制置若罔闻，在利益的驱动下授意、指使，甚至强令会计机构、会计人员编造虚假的会计资料；有的企业负责人把经济业务负责制与会计监督机制对立起来，认为实行会计监督是对自身权利的一种干涉，想方设法回避会计监督；有的企业负责人或认为实行内部会计监督是会计部门、会计人员的事，或借口会计工作专业性很强，自己不熟悉，因而放弃或不愿承担自己应尽的责任。上述企业的内部会计监督工作，或无法开展或不能顺利开展。因此，要顺利开展企业内部会计监督，首先就需抓住企业负责人这一关

7、键，帮助他们积极承担起自己应尽的责任。新《会计法》还规定：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造会计凭证、会计账簿，编造虚假财务报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法予以降级、撤职、开除的行政处分”。因此，企业负责人要想避免处罚，就要转变态度，承担起应尽的责任，把企业内部会计监督工作开展起来。会计行为不是会计人员的个人行为，

8、也不是会计机构的集体行为，而是整个企业的组织行为。因此，作为企业法定代表的企业负责人是无法推脱责任的；虽然法律上一般实行的是过错责任原则，即由于行为人的故意或过失行为触犯了法律，才受法律制裁。但《会计法》对企业负责人法律责任的规定则是无过错原则，将保证企业会计工作及会计资料的真实性和完整性作为企业负责人的法律责任义务。只要企业所提供的财务报告或其他会计资料不真实、不完整，无论是否是企业负责人授意、指使，既无论企业负责人是否有过错，都要承担相应的法律责任。因此，想放弃或