基于关键点控制法会计信息系统内部控制体系构建

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1、基于关键点控制法会计信息系统内部控制体系构建关键点控制法是一种科学、高效、简便、又专业性很强的风险控制方法。在各个领域中的到广泛的应用，特别是在食品安全风险控制方面取得了巨大的经济利益和社会效益。依据该方法构建的HACCP体系通过对食品生产中的安全风险进行分析和评估，确立影响其安全的关键点，对这些关键点加以控制，消除可能的风险，确保产成品的安全。会计信息系统在应用过程中受到很多因素的影响，面临诸多风险，这些风险正是内部控制产生的原因。本文拟将关键点控制法引入会计信息系统内部控制中，试图建立一个内部控制体系。一、关键点控制法及其

2、应用关键点控制法作为一种主动的、预防性的动态过程控制方法，在各个领域中特别是HACCP体系的应用过程中不断完善。参考其各种成功案例，结合会计信息系统的特点，构建会计信息系统内部控制体系将是一种有益的尝试。9（一）关键点控制法关键点控制法就是在企业经营管理过程中的重要环节选取一些关键的项点进行重点控制，从而保证各项内部控制制度有效运行的一种监管方法。关键点控制法认为结果风险是过程导向的，如果能够将过程中诱发风险的因素提前消除，结果的风险将会降低。在过程中风险的诱发因素很多，但是不同的因素所起的作用是不同的，某些因素对结果风险的发

3、生起到重要的作用，而其他因素所起的作用是微乎其微的。因此通过对关键控制点的控制，能够用最低的成本将风险降低到可接受水平。关键点控制法超越传统的经验论，把科学手段和经验总结相结合，具有规范性、系统性、时效性、重点性、循环性等特点。在其应用过程中，将以所要控制对象的目标为目标，在该目标指引下采取系统的控制措施，通过重点控制、及时反馈，实现最终目标。（二）关键点控制法应用关键点控制法中的关键点也称为关键控制点。关键控制点是指整个过程中的某一步骤、某一过程或某一点，通过对其进行控制，能够预防、消除风险，或者将风险降低到可接受水平。关键

4、控制点可以从两个层次理解：首先在一个过程中，该点能够起到控制作用；其次如果一个显著风险只有在这个点才能控制，而以后是无法控制的，这样的一个点或环节或步骤就是关键控制点。关键点控制法实施难点和重点都在于关键点的识别和确认。而关键点的识别与确认建立在风险识别和分析上。在风险识别和分析的基础上识别和确认关键点有很多的方法。其中，最简单有效的一种方法是关键点决策树，如图1所示。9关键点决策树用逻辑推理的方法确定关键点，在风险识别与分析的前提下，对于系统过程中每一个步骤等细节进行判断。并判断该步骤是否有风险，无则必然为非关键点。有则判定

5、是否有措施可以控制该风险，无则重新审视该步骤的可行性。有则判定该风险能否被有效控制，能则为关键控制点。不能则继续判定风险是否已经达到不可接受水平，若否则该点不是关键控制点。若是则判定以后的过程中能否对该风险进行有效控制，若能则在以后步骤中考虑，不能则为关键控制点。围绕关键点判定，关键点控制法应用过程中必然包括三个部分风险识别分析、关键点确认和关键点控制。首先要完成对风险和相关诱导因素的识别，只有正确识别结果风险和过程诱导因素才能够进行控制活动，一切后续工作都将围绕其展开。在对风险和诱导因素识别以后，根据风险危害性和诱导因素的诱

6、发强度，对其进行分析，根据实际需要确定关键控制点，对这些关键点采取相应的控制措施，实现对结果风险的预防、消除，或者将其控制在可接受范围内。这三个步骤缺一不可，在这三个步骤以外还需要若干相关措施，以确保关键点控制法的实施效果。以此为基础可以构建一个完整的会计信息系统内部控制体系。二、基于关键点控制法构建会计信息系统内部控制体系以关键点控制法为基础的会计信息系统内部控制体系必然要考虑会计信息系统的特点和关键点控制法的结合。会计信息系统有广义和狭义之分，本文讨论以狭义的会计信息系统为基础，即基于信息技术构建的，用于会计信息处理的，由

7、软件、硬件、人员和制度构成的管理信息系统。9（一）内部控制体系组成9作为一个会计信息系统内部控制体系有其存在的必要性，而这一必要性即会计信息系统的目的，生成用于决策和管理用的会计信息。对于这些会计信息，信息使用者有着约束要求，会计信息系统内部控制体系存在的必然性就是保证这些约束要求的有效性。在宏观层面上，国家相关法律法规和会计准则的要求是最基本的约束条件；在微观层面上，则是企业管理的需要。所以会计信息系统内部控制体系将以相关法律法规及会计准则和企业管理要求为出发点。在这一出发点的基础上希望通过内部控制措施使会计信息系统产生出满

8、足企业管理要求，同时遵循会计准则的会计信息，而这些要求最终即会计信息质量要求。可见生成满足会计信息质量要求的会计信息是会计信息系统内部控制体系的最终目的，也是对会计信息系统内部控制体系有效性检验的标准。在该体系中，关键点控制法将作为主要的内容，是将控制体系由理论转化为现实，最