生产用模具的会计核算及相关税务问题【doc】

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1、生产用模具的会计核算及相关税务问题制造企业的生产用模具的核算一直是一个有些争议的问题，争议的焦点是到底应该将其作为固定资产还是作为低值易耗品核算，而引起争议的关键是税务处理方面低值易耗品可以抵扣进项税，而固定资产则不能。【案例】A公司主要生产大型设备，其生产用模具主要是自行开发制造，自制模具价值少则3－5万元，多则300-500万元，而且数量较多，价值较大。财务人员对其会计处理的认识上有分歧，有人主张将其作为低值易耗品核歉算，分次摊销，但其价值较大且使用年限宁基本上都超过2年；有人主张将模具核算右为固定资产，但是这样进项税额将转出不小

2、的数额；有人主张将其价值计入长期待琉摊费用，按模具所能生产的产品数量摊销畎。对此，税务机关也有不同认识。对何此从以下几个方面进行分析。一、基懦本原理分析。制造企业的工装按用途可以际分为夹具、刀具、量具、模具及辅助工具ピ等类别，其中模具是比较重要的一类工装俨，但也有人将其归类为工具，而在会计和泶税务的相关规范中，也有将其归为特殊类铋10/10型的设备的，总之，其分类比较繁杂，这岵也在一定程度上导致了人们对其会计核算媲的认识和理解差异。但需要说明的是，虽尬然大家在讨论时都会以模具为例，但实际陋上所有的工装都具有类似特性，所以本文濯对模具会计

3、和税务处理的讨论也基本适用И于其他工装，而且在很多文献或规范性文翔件中，也是将模具与其他设备、工具、器羯具并列或者默视为其中之一，而不做细分面。在会计制度和准则中也很少单独针对模殒具作出具体规定，我们也应该理解为是将坤其包含在其他设备、工具、器具之类的大睥类中的。同时会计上也是从原则上对这些大类划分了固定资产和低值易耗品的确认裕标准，而并未直接规定哪一个大类或者小瑗类必然地应该作为低值易耗品或固定资产铝。在《企业会计制度》中与模具等有埭关的具体规定主要有：⑴固定资产，是指鹋企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、邱机器、机械、运输工具以及

4、其他与生产、ó经营有关的设备、器具、工具等。不属于水生产经营主要设备的物品，单位价值在2鹏000元以上，并且使用年限超过2年的ち，也应当作为固定资产。⑵企业应当根据斌固定资产定义，结合本企业的具体情况，蹩制定适合于本企业的固定资产目录、分类┭方法、每类或每项固定资产的折旧年限、蜊折旧方法，作为进行固定资产核算的依据愦。企业制定的固定资产目录、分类方法、欲每类或每项固定资产的预计使用年限、预镂10/10计净残值、折旧方法等，应当编制成册，沲并按照管理权限，经股东大会或董事会，酚或经理(厂长)会议或类似机构批准，按壁照法律、行政法规的规定报

5、送有关各方备狞案，同时备置于企业所在地，以供投资者饩等有关各方查阅。企业已经确定并对外报气送，或备置于企业所在地的有关固定资产眠目录、分类方法、预计净残值、预计使用嗬年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，线经批准后报送有关各方备案，并在会计报晷表附注中予以说明。未作为固定资产管理讹的工具、器具等，作为低值易耗品核算。觌税务方面，《中华人民观共和国企业所得税暂行条例实施细则》规定与会计制度的瓮规定基本一致。而《企业会计准则第4号哺——固定资产》及其指南规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①

6、为秋生产商品、提供劳务、出租或经营管理而沭持有的；②使用寿命超过一个会计年度。备品备件和维修设备通常确认为存货，但岙符合固定资产定义和确认条件的，如企业的高价周转件等，应当确认为固定资产。按上述规范我们可以理解为，会计和税旨务上判定一项资产是否固定资产的标准是薨：①先考虑是否与生产经营有关；②再考虑使用寿命是否超过一年；③不满足第一箬个条件时还可以再考虑价值因素。而且我厨们还可以理解为，在原理上对一项资产应炱优先判定其是否应确认为固定资产，只有岸10/10在其不符合标准未作为固定资产管理时才饲作为低值易耗品。所以，我们在通常情况％

7、下都可以按照上述精神来分析判断一项模轴具是该作为固定资产核算还是作为低值易脬耗品核算哪个更符合会计原理和税法精神锣。无论怎样分类，生产用模具肯定应笪该归入“与生产、经营有关的设备、器具壕、工具等”这一大类，所以判断其核算类痍别的标准是使用年限是否超过一年，而不捂考虑价值高低。当然这也不是说凡是模具в一概不论价值高低都作为固定资产核算，仍而是说只要价值符合通常的固定资产标准声且达到行业和企业自己制定的固定资产标秤准，且使用年限在一年以上，就应该作为唁固定资产而不能作为低值易耗品核算。按制度规定，企业应该制定自己的固定资产息标准，如果企业

8、自己没有制定标准，则应抠按照当地制定的标准或同行业企业通常的管理惯例为参考，或者直接简单地按照2蓑000元作为标准来衡量。二、外购鳎模具的会计核算和税务处理外购以及撼委托加工模具的核算相对简单，因为其成澈