作业成本法在环境成本核算中应用

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1、作业成本法在环境成本核算中应用一、环境成本的定义及分类5环境成本在整个环境会计核算过程中起着中心连接作用。目前国内外会计界对环境成本的表述各有不同。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组对环境成本的定义是“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”；加拿大特许会计师协会的研究报告认为：环境成本包括环境措施成本和环境损失；荷兰国家统计局对环境成本的定义是环境保护的成本，也就是预防环境影响所发生的成本。可以看出，环境成本应该是指企业为保护、治理环境而

2、发生的费用，包括环保预防成本、环保管理成本、环保处理成本、环保损失成本及环保其他成本等。环保预防成本是在企业生产产品前发生的保护环境、预防污染的支出，如费用化的环保研发支出、采购绿色环保材料超过购买普通材料的成本；环保管理成本是指企业所发生的为进行内部环境管理而发生的主要对环境保护起到间接式作用的支出，包括企业内部环境管理体系运行成本(包括环保机构的环保监测费、资料费、培训费、环保人员薪酬等)、职工环境教育成本、内部组织披露环境信息的支出；环保处理成本是在企业生产结束后发生的处理污染物及维护环境的支出，包括丢弃、清理、回收废弃物的支出

3、、销售过程中避免使用不能回收包装材料而增加的支出、改善周围环境的绿化成本支出；环保损失成本用来核算企业因环境破坏而承担或支付的损失支出因环境破坏而承担的停工损失、因环境破坏而支付的罚款、赔偿费、诉讼费等支出；环保其他成本是企业内发生的与环境相关的其他环境保护成本，包括交纳的与环境影响及保护有关的税费、环保社会活动支出。二、作业成本法在啤酒生产企业中的应用作业成本法中最为广泛运用的方法是两阶段模型。第一阶段，将成本分配至各项作业；第二阶段，再以成本对象所耗用的作业为基础，将作业成本分配到成本对象。采用两阶段模型，需要做到以下几点：(1)

4、识别作业，即将环境活动分为几项作业。(2)将成本分配到作业，即将环境总成本金额分配到各项环境活动分成的几项作业中。(3)确定成本动因，即确定将作业成本分配到成本对象上去的分配基础。成本动因的选择标准与产生的环境成本相关。(4)计算单位作业成本，即以成本动因为依据，按照环境总成本和一定时期的成本动因量来计算作业成本分配率(成本动因比率)。(5)将作业成本按成本对象所耗用的作业时分配到成本对象，即将环境成本最终分摊到各个生产步骤和不同的产品上。5啤酒企业的整个生产过程中，有废水、废气、废渣、噪音产生，其中废水排放量较大、有机污染浓度高且对

5、环境污染严重。生产工艺中主要是糖化、过滤、罐装过程有废水排出，在两次过滤阶段都有废渣(麦糟、废弃酵母)排出，若废渣得不到及时处理而导致变质，将造成严重的环境污染。在发酵过程中会产生C02气体，若不经任何处理将CO2排入空中会导致臭氧层破坏，会影响生态环境；还有大量的噪音污染。企业2008年积极采取各种环保措施，安排人员进行环保研发和环保监测活动，并开展对职工的环保教育活动；建立污水处理设备，使废水中的COD指标、SS指标、pH值整体达到排放标准排入污水处理站；对废渣(麦糟、废弃酵母)采取建立储槽的方式进行防渗，再运送出厂直接作为农业饲

6、料对外销售；增设了CO2气体回收设备，将排出的CO2气体处理成液态，再经蒸发成气态后可全部回收；对噪音污染则增设了消音装置进行处理。该企业今年没有发生因环境污染而导致的罚款、赔偿、诉讼费等。假设该企业环境总成本为50000元，以作业成本法两阶段模型分步骤将环境成本分配到两种产品中去，具体过程见表1～表4：三、作业成本法在环境成本核算中应用的注意事项5作业成本法提供了合理分配环境成本的标准――成本动因，通过各种成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础将环境成本在各产品之间进行分配，是比较合理的分配单位间接环境费用的方法。从间接费用

7、分配的准确性上讲，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实和准确。而从成本管理的角度讲，作业成本管理对所有作业活动进行分析，将作业活动中应承担的成本分配到产品中，有利于企业不断降低环境成本。5但作业成本法没有考虑外部环境成本的影响，只反映了企业实际的内部环境成本。而且作业成本从某种程度上说是全员实施的一项工程，在实际应用中需要企业全员参与来完成环境作业成本核算体系设计、基础数据收集以及改善行动，建立合适的作业成本法体系来核算环境成本；但实施作业成本法，成本在产品之间的重新分配和对作业进行核算，不可避免的导致对个人和组织的绩效的影响，受到

8、影响的组织和个人可能会抵制作业成本的实施。再者以作业成本法实施环境成本核算需要企业利用经营记录、维修记录、员工培训记录等各种方法搜集环境成本，而环境成本至今还未有准确的定义、分类和计算方法，有些数据需要主观的分析和判断，