从资产减值准备谈会计准则和会计制度建设中的若干问题_论文

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1、从资产减值准备谈会计准则和会计制度建设中的若干问题一、随着我国资本市场的发展和对外开放的推进，会计制度改革也加快了与国际惯例接轨的步伐，其积极作用是不言而喻的，但如何处理好会计改革中的各种关系，把握好会计改革的“度”，却始终是一个必须正视又必须解决好的问题。从目前的情况来看，需要理顺的地方还较多，以减值准备为例，根据《企业会计制度》的要求，上市公司应计提长期投资、短期投资、存货、应收账款、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款等八项资产减值准备，这些措施的实施，有利于上市公司夯实资产质量，挤出业绩中的“水分”，但由于对各项减值准

2、备的计提只是作了原则上的规定，计提范围以及比例由企业根据自身情况确定，在实施过程中也出现了一些问题，并演化为某些上市公司实施盈余管理的手段，值得引起充分的注意。（一）通过有意提取巨额准备金，为来年扭亏为盈打“埋伏”19/19从资产减值准备谈会计准则和会计制度建设中的若干问题一、随着我国资本市场的发展和对外开放的推进，会计制度改革也加快了与国际惯例接轨的步伐，其积极作用是不言而喻的，但如何处理好会计改革中的各种关系，把握好会计改革的“度”，却始终是一个必须正视又必须解决好的问题。从目前的情况来看，需要理顺的地方还较多，以减值准备为

3、例，根据《企业会计制度》的要求，上市公司应计提长期投资、短期投资、存货、应收账款、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款等八项资产减值准备，这些措施的实施，有利于上市公司夯实资产质量，挤出业绩中的“水分”，但由于对各项减值准备的计提只是作了原则上的规定，计提范围以及比例由企业根据自身情况确定，在实施过程中也出现了一些问题，并演化为某些上市公司实施盈余管理的手段，值得引起充分的注意。（一）通过有意提取巨额准备金，为来年扭亏为盈打“埋伏”19/19从资产减值准备谈会计准则和会计制度建设中的若干问题一、随着我国资本市场的发展和对外开放

4、的推进，会计制度改革也加快了与国际惯例接轨的步伐，其积极作用是不言而喻的，但如何处理好会计改革中的各种关系，把握好会计改革的“度”，却始终是一个必须正视又必须解决好的问题。从目前的情况来看，需要理顺的地方还较多，以减值准备为例，根据《企业会计制度》的要求，上市公司应计提长期投资、短期投资、存货、应收账款、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款等八项资产减值准备，这些措施的实施，有利于上市公司夯实资产质量，挤出业绩中的“水分”，但由于对各项减值准备的计提只是作了原则上的规定，计提范围以及比例由企业根据自身情况确定，在实施过程中也出

5、现了一些问题，并演化为某些上市公司实施盈余管理的手段，值得引起充分的注意。（一）通过有意提取巨额准备金，为来年扭亏为盈打“埋伏”19/19按照有关规定，上市公司连亏二年要ST，连亏三年要退市，为了避免ST或退市，往往在计提上想办法。如多计提固定资产减值准备，以后年度就可以少计提折旧，多计提无形资产减值准备则可以减少以后年度的管理费用等，都可为下一年度扭亏为盈埋下伏笔。对于已计提坏账准备的应收款项，如果在第二年全额收回，可核减相关的坏账准备，冲减当年管理费用，也是一个较好的增利因素。将已计提减值准备的长期股权投资，在第二年出售给非

6、关联方，以高于账面价值的协议价转让，也可以增加投资收益；已计提存货跌价准备的存货在第二年出售后，结转的成本相应较少，毛利相应增加（对于此情况可以作会计差错处理，但企业往往并不按会计差错处理），凡此种种不一而足。例如，ST科龙在2001年扭亏无望的情况下，净补提减值准备亿元（主要包括坏账准备亿元、存货跌价准备亿元、长期投资减值准备亿元），使其当年亏损达15亿元之巨，在2002年，转销坏账准备亿元、存货跌价准备亿元、长期投资减值准备亿元，以上的转回对2002年的增加利润是亿元，而2002年科龙的账面利润才1亿元。如果不采取“让我一次

7、亏个够”的办法，ST科龙2001年实际上尽管亏损会下降亿元，但于事无补，这样2002年又亏损亿元，就可能面临退市。深市的另一家上市公司ST中华，在2001年增加计提近20亿（年初为亿），其中坏账准备一项就为亿（年初仅为4个多亿）；而到2002年报没有增加一份钱计提，反而转回上年计提数2000多万，当年账面利润总额不到600万元，因而如果没有“计提”因素，该公司2002年实际应为亏损1400多万。19/19另一家上市公司长安汽车，则在2001年度和2002年度的前三个季度共提取了4亿多的准备金-销售补偿金（相当于存货跌价准备），在

8、第四季度全部释放，造成了2002年前三季度的利润仅为40982万元，而2002年度利润高达83500万元，即第四季度竟实现了利润42518万元，超过了前三个季度，与此同时二级市场股价也节节走高。2002年年报披露已落幕，许多ST公司在2002年扭亏无望的情况下，