从资产减值准备谈会计准则和会计制度建设中的若干问题.doc

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1、从资产减值准备谈会计准则和会计制度建设中的若干问题一、随着我国资本市场的发展和对外开放的推进，会计制度改革也加快了与国际惯例接轨的步伐，其积极作用是不言而喻的，但如何处理好会计改革中的各种关系，把握好会计改革的“度”，却始终是一个必须正视又必须解决好的问题。从目前的情况来看，需要理顺的地方还较多，以减值准备为例，根据《企业会计制度》的要求，上市公司应计提长期投资、短期投资、存货、应收账款、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款等八项资产减值准备，这些措施的子实施，有利于上市公司夯实资产质量，挤＂出业绩中的“水分”，但由于对各项减值弗准备的计提只是作了原则上的规定，计提梁范围以及比

2、例由企业根据自身情况确定，澌在实施过程中也出现了一些问题，并演化鹘为某些上市公司实施盈余管理的手段，值岱得引起充分的注意。通过有意提Л取巨额准备金，为来年扭亏为盈打“埋伏”按照有关规定，上市公司右连亏二年要ST，连亏三年要退市，为了避免ST或退市，往往在计提上想办法。螺如多计提固定资产减值准备，以后年度就剞可以少计提折旧，多计提无形资产减值准は备则可以减少以后年度的管理费用等，都陟可为下一年度扭亏为盈埋下伏笔。对于已瘕计提坏账准备的应收款项，如果在第二年广全额收回，可核减相关的坏账准备，冲减14/14惊当年管理费用，也是一个较好的增利因素达。将已计提减值准备的长期股权投资，在

3、糅第二年出售给非关联方，以高于账面价值弩的协议价转让，也可以增加投资收益；已咛计提存货跌价准备的存货在第二年出售后面，结转的成本相应较少，毛利相应增加，耵凡此种种不一而足。例如，钲ST科龙在2001年扭亏无望的情况下垢，净补提减值准备亿元，使其当年亏损达咦15亿元之巨，在2002年，转销坏账携准备亿元、存货跌价准备亿元、长期投资笔减值准备亿元，以上的转回对2002年祺的增加利润是亿元，而2002年科龙的衙账面利润才1亿元。如果不采取“让我一噬次亏个够”的办法，ST科龙2001年ǖ实际上尽管亏损会下降亿元，但于事无补夥，这样2002年又亏损亿元，就可能面簌临退市。深市的另一家上市鸿

4、公司ST中华，在2001年增加计提近铞20亿，其中坏账准备一项就为亿；而到忻2002年报没有增加一份钱计提，反而伤转回上年计提数2000多万，当年账面瞠利润总额不到600万元，因而如果没有鬓“计提”因素，该公司2002年实际应为亏损1400多万。另一无家上市公司长安汽车，则在2001年度リ和2002年度的前三个季度共提取了4蜚亿多的准备金-销售补偿金，在第四季度已全部释放，造成了2002年前三季度的利润仅为40982万元，而2002年樯度利润高达83500万元，即第四季度╅竟实现了利润42518万元，超过了前鲐14/14三个季度，与此同时二级市场股价也节节牌走高。2002年年

5、报披露汽已落幕，许多ST公司在2002年扭亏丛无望的情况下，也如法炮制纷纷提高计提裱比例，为2017年扭亏扫清道路，ST媸长控2002年亏损亿元，每股亏损高达庭近11元，而计提大量资产减值准备是S赎T长控巨亏的主要原因，公司对原重组单峡位四川泰港、西藏天科虚假重组资产计提鱿了高达亿元的巨额资产减值准备；ST国璧嘉2002年亏损亿元，其中对五项债权糕全额计提坏账准备亿，核销投资损失亿多元。还有一些上市公司则利莰用计提政策在置换资产时调控利润，一种菥方法是以一些不用提取减值准备或提取比椁例较低的资产来置换其它提取比例较高的劝资产，这样可以减少计提减值准备的范围犸或计提比例，从而达到

6、少计本期资产减值龀准备、多计本期利润的目的；另一种方法殆，是在资产置换的前一年度对欲置换出的资产计提较多的资产减值准备，如果这些睇资产并未减值，或虽减值但通过表面上的移非关联交易而按账面价值进行置换或转让厚，就可在资产置换后冲回减值准备。例如，沈阳新开在2001年度镌与潜在的控股股东南科集团进行了资产置茫换，置换后坏账准备总计转回2500多鄄万元，存货跌价准备总计转回600多万哝元，固定资产减值准备总计转回1700裆多万元，在2001年末公司除了坏账准铲备尚有一定余额外，其余资产减值的相关把账户期末余额全部为零。这几项减值准备抒的冲回增加利润4900多万元，而其当拓14/14

7、年利润总额仅为200多万元，没有这些计提的冲回，同样难逃亏损厄运。獐变更准备金计提会计政策或通过调贱整账龄结构，影响利润2001年度沪深两市发生变更坏账准备计提伦方法的公司有72家，其中，因计提方法座调整而增加当年利润的有15家；减少当畚年利润的有55家。在上述因变更坏账准备计提方法而增加当年利润的15家公司迤中，有五家公司因这一项会计政策的调整卫而使公司“扭亏为盈”或从亏损的边缘变辎成巨额盈利。并且，上市公司还可以在应收账款账龄结墩构上想办法，多提或少提减值准备。锻《企