企业会计制度中若干涉税事项的研究.doc

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1、企业会计制度中若干涉税事项的研究企业会计核算中渗透着税务核算，税务核算中包含着会计核算。因此，企业的会计核算与税务核算东始终是相互联系、相互影响怜的；二者既不可能合二为一镘，也不可能完全独立。本文宓着重探讨现行会计制度与税颟法之间的差异，以寻求合理，的解决办法。一、会计制崔度与税法的差异会计原则家与税务制度会计原则是企愉业进行会计核算所必须遵循的规则和要求。企业会计核瞥算大体上可分为生产经营成器果核算、与国家财政交拨款呤核算。与协作单位资金往来漕核算三个部分。而现行《企钣业会计制度》中规定了十三贝条会计核算原则，其中部分会计核算原则与现行的税务制度不相一

2、致。1．权责发生制原则。《企业会计制头度》规定，企业的会计核算屮应当以权责发生制为基础。阆但是，增值税会计处理却不┻完全适用权责发生制原则。仨如增值税会计处理规定：企篓业应在“应交税金”科目下祯，设置“应交增值税”明细罴科目，在“应交增值税”明灾细科目下设置“进项税额”陈、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等子目，其中迹进项税金抵扣是采取购进扣塾除法，由此可以看出，此项蜾会计处理是按收付实现制的ぁ原则进行核算的。因此，企攸11/11业每期所交纳的增值税，并疬不是企业真正增值部分的税鸬金。就每个会计期间来看，媳形成不同会计期增值税实

3、际劫税负水平高低不一，这正是莺收付实现制与权责发生制的眶差别。2．谨慎性原则。纶新的《企业会计制度》充分炽体现了谨慎性原则的要求，建规定企业可以计提坏帐准备メ、存货跌价准备、短期投资捍跌价准备、长期投资减值准芳备、委托贷款减值准备、在橘建工程减值准备、固定资产啾减值准备、无形资产减值准嗥备等八项减值准备。但税务颁制度中仅根据《企业财务通驷则》的规定，对坏帐准备的魁计提作了规定，而没有对其他七项减值准备作出相应的敖规定。因此，企业在申报缴′纳所得税时，必须作纳税调荨整，从而也就增加了核算程殂序。会计假设与税务制度剔会计假设主要有会计主体雁假设、持续经营假设、会

4、计宥分期假设和货币计量假设。复企业的会计核算是在这四个假设的前提下进行的，并由达此产生了一整套的会计方法碥。企业所得税的会计处理是谈根据某个会计主体，在一定会计期间内取得的所有收入闷，扣除税法允许的合理开支后，按其净所得的一定比例廑计算征收的。因此，在计算控所得税时，依据了两项会计缛假设，即会计主体假设与会朦计分期假设。但由于我国正烀处于经济体制改革的过程中，多种经营方式并存，如承兮包经营、租赁经营等。而这些经营方式，由于其不规范砍11/11，在计算所得税时就会产生一些问题。一是会计主体是活以企业法人为依据的，而并不确认具体的经营者个人，蝶而企业

5、所得税对承包经营人会征税却相反，只确认承包经营者个人，而不确认法人。捞二是计征所得税时，是以分蓓期假设的会计期间为纳税期琛，即以承包经营期为其纳税酵义务期。因此，发包人是按脎会计期间纳税的，承包人是耄按承包期纳税的，当会计期绌间与承包期不一致时，就会辞产生矛盾。会计方法与税专务制度复式记帐是会计的浍重要方法，根据复式记帐原╆理，任何经济活动的发生，铁都会引起会计要素的变化。掘但其变化规律不外乎以下三郁种情况：一是资产实物和债天权形式的转化；二是权益和镜负债形式的转化；三是资产芷实物和权益发生变化。特别ǘ是资产与权益的变化会引起税收的变化。由于资产的交详易和

6、收益交易的会计处理方蜈法不同，而在制定税法时没嚏有考虑复式记帐的原理，造盗成税务处理的结果不同。例致如，一家中方房地产公司，猩以一幢楼房与一家外资企业脍合资，成立了一家新的中外而合资企业，房产通过合资后髂由资产变成了权益。然而，铤合资不到一年，中方房地产镄公司以合资企业经济效益不诤佳为由，提出退股。根据《中外合资企业经营法》的规谂定，如果合资一方提出退股盯，合资的另一方有优先购买贾权，于是，外方以市价购买芊了中方的权益。按照我国现郛行税法的规定，股权交易不唐需要交纳任何税金。尽管上劳11/11述交易的结果都是房产所有倏权的转移，但形式上由资产绯交易变成了权益

7、交易，而实噗际上是逃避了应交纳的营业и税、土地增值税及契税等。〔由此可见，纳税人可以利用嘬会计方法，先将资产变成资⊥本，然后再进行交易，从而酽实现逃避纳税的目的。会脏计政策与税务制度会计政滑策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采怙纳的具体会计处理方法。新榕的《企业会计制度》留给企业选择的余地越来越大，选择的空间也越来越大。一狗是折旧政策。新会计制度规考定，企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情榱况，制定适合于本企业的固ひ定资产目录、分类方法、每陇类或每项固定资产的折旧年铫限、折旧方法，作为进行固缲定资产核算的依据。而现行孱的税法规定，企

8、业固定资产的折旧必须在法定使用年限袱